(統一發票之開立)


[N1]
一、統一發票之使用──第1項
[N1]
典當業轉讓未到期質押放款物予新商號無需開立發票
(1)當舖原負責人對於轉讓時之質押放款未到期之應收未收利息,既據稱一併轉讓給新商號負責人,自應由新組織於實際收息之月分報繳營業稅。(2)查典當業舊組織於轉讓時,應就帳面所列『未到期質押放款』連同其他資產開立統一發票交付新組織作為記帳憑證,至『未到期質押放款物件』係屬質押物品,非其本身財產,自無需開立統一發票。[WF](財政部48台財稅發第3423號令)
[N2]
公司售貨先收款開發票再向工廠提貨者應於提貨單註明發票號碼
查公司向工廠提貨,是否應開立提貨單係屬公司內部之作業程序,而公司與工廠不在同一地址者,公司向工廠提貨,似必具有提貨單性質之單據,應毋庸另行設定。公司出售產品,先行收款,並已開立發票,而指定購買人向工廠提貨者,應由公司於提貨單據註明已開立之統一發票號碼,以利查核。[WF](財政部57/04/25台財稅發第5231號令)
[N3]
營利事業委託加工以材料折抵工資應由雙方分別開立統一發票
營利事業委託其他廠商加工以剩餘材料折抵工資,分別由雙方開立銷貨及加工收入統一發票。[WF](財政部58台財稅發第5035號令)
[N4]
短期票券交易商得以買進成交單替代發票
短期票券交易商所收之保證、簽證及承銷等手續費,可以買進成交單替代統一發票並依營業稅法第13條(編者註:現行法第35條)規定按期申報營業額並自動報繳營業稅。[WF](財政部73/08/25台財稅第58507號函、財政部77/09/17台財稅第770661420號函)
[N5]
貨物稅廠商不論規模大小應一律使用統一發票
貨物稅廠商屬製造業,交易多係批售性質,使用統一發票應無困難。復查貨物稅廠商產品完稅出廠後,須依據統一發票查報廠價及追查市售價格,以供核定或調整完稅價格,為加強貨物稅調查核價作業,不論規模大小,應一律使用統一發票。[WF](財政部74/04/20台財稅第14748號函)
[N6]
三角貿易有關貿易商及供應商如何開立發票釋疑
貿易商接獲國外信用狀後,如轉開信用狀向供應廠商訂購貨品,並由供應廠商依約以自己之名義輸出貨品逕交國外進口商,該供應廠商為貨品實際外銷者,應以國外進口商為抬頭按輸出貨品價款開立統一發票;貿易商則應按國內外信用狀差額開立統一發票。(編者註:外銷貨物、勞務得免開統一發票。)[WF](財政部75/02/17台財稅第7521313號函)
[N7]
瓦斯業收取之瓦斯設計費等免用統一發票
公用瓦斯事業向客戶收取之瓦斯設計費、裝置費及服務費等,係屬其經營本業範圍之收入,依據統一發票使用辦法第4條第13款(編者註:現行第14款)規定得免用統一發票並免申報統一發票明細表。[WF](財政部賦稅署75/04/03台稅二發第7521799號函)
[N8]
經營房屋銷售之介紹業務應以佣金收入為銷售額開立發票
營業人經營房屋銷售之介紹業務應以佣金收入為銷售額開立統一發票。如代收轉付房屋價款之間無差額,其轉付款項取得之憑證買受人載明為委託人者,依「修正營業稅法實施注意事項」(編者註:已停止適用,現依統一發票使用辦法第8條第3項規定辦理。)代收代付規定,得以該憑證交付委託人,免另開立統一發票,並免列入銷售額。[WF](財政部賦稅署75/04/09台稅二發第7541957號函)
[N9]
報社廣告費收入應如何開立收據報繳稅款釋疑
報社廣告費收入開立收據與報繳營業稅依左列原則辦理:(一)廣告費收入依據現行報業刊登廣告性質劃分為營業廣告及分類廣告兩大類。(二)廣告費收入得以收據代替統一發票,並免向主管稽徵機關辦理驗印;每期申報上一期銷售額、應納或溢付營業稅額時,免予檢附明細表。(三)營業廣告費收入採用三聯式收據,其第2聯扣抵聯,由廣告客戶作為進項扣抵憑證。這項收據因可作扣抵稅額之憑證,應由各報社自行掣發並妥為管理,但稽徵機關或財政部指定之調查人員依法進行調查時,各報社應負責提供原始憑證,以供查核。(四)分類廣告費收入採用兩聯式收據,不得作為進項之扣抵憑證,但可作為營業人之費用支出憑證。[WF](財政部75/05/14台財稅第7522603號函、財政部77/09/17台財稅第770661420號函)
[N10]
職工福利社兼營場所出租應使用統一發票
○○局職工福利社如係屬依法組設經營,不對外營業之員工福利機構,其對員工銷售之貨物,依照統一發票使用辦法第4條第9款(編者註:現行第10款)規定,得免用統一發票;至其兼營體育館對外出租場所收取之租金收入,應依法使用統一發票,並課徵營業稅。[WF](財政部賦稅署75/05/30台稅二發第7524567號函)
[N11]
自來水公司銷售廢料下腳等貨物准予掣發普通收據
○○自來水股份有限公司銷售呆、廢料及下腳等貨物,准予掣發普通收據,免用統一發票。[WF](財政部75/07/18台財稅第7555502號函)
[N12]
領取內銷與外銷差額價款屬補助外銷收入性質應開立發票課稅
主旨:○○公司向××鋼鐵公司領取「內銷與外銷差額價款」,轉付直接外銷廠商時,應取具直接外銷廠商開立之統一發票列帳。說明:二、直接外銷廠商向○○公司領取「內銷與外銷差額價款」核屬領受補助外銷收入性質,應開立統一發票,按5%稅率課徵營業稅。三、又○○公司於領取轉付之間如有差額或另行收取手續費,應依法另行開立統一發票並按5%課徵營業稅。[WF](財政部75/07/25台財稅第7550909號函)
[N13]
包作業不得以工程款抵付逾期罰款而免開立發票
包作業承包工程,其開立統一發票報繳營業稅之時限,營業稅法「營業人開立銷售憑證時限表」有規定,應依工程合約所載每期應收價款時開立。未依上開規定開立統一發票者,應依法處理。三、又出包人依工程合約對承包人所為之罰款,並不影響承包人(包作業)應依前項規定時限開立統一發票及報繳營業稅之時限。本案○○有限公司承包公路局臺北區監理所房屋新建工程,該公司逾期完工,被處罰款與依限開立發票係屬二事,不得因以工程尾款抵付逾期罰款而免除開立發票與報繳稅款之義務。[WF](財政部75/07/26台財稅第7555737號函)
[N14]
由批發改為零售仍應核定使用發票
主旨:依營業稅法第4章第1節規定計算其營業稅額之營業人,由經營批發改為零售且每月申報營業額未達使用統一發票標準,稽徵機關仍應核定其使用統一發票。說明:二、依營業稅法第4章第1節規定計算其營業稅額之營業人,已具有使用統一發票能力,雖因經營不佳自批發改為零售,且其申報之營業額未達到使用統一發票標準,為擴大推行使用統一發票制度,應照主旨辦理並加強監管稽徵,嚴防逃漏。[WF](財政部75/09/20台財稅第7563760號函)
[N15]
保稅區營業人提供勞務予課稅區應開立發票
保稅區營業人提供勞務與國內課稅區營業人而收取之技術報酬金,應開立統一發票,並依法報繳營業稅。[WF](財政部賦稅署75/10/16台稅二發第7528120號函、財政部101/05/24台財稅字第10104557440號令)
[N16]
免稅區售貨予保稅工廠應開立三聯式發票
主旨:貨物由免稅出口區內之外銷事業(編者註:現為加工出口區內之區內事業)、科學工業園區內之園區事業、海關管理之保稅工廠或保稅倉庫輸往海關管理之保稅工廠,其銷售對象為營業人,應依統一發票使用辦法第7條第1項第1款規定,開立三聯式統一發票,交與買受人。說明:輸往保稅工廠之貨物,其屬合於營業稅法第7條第4款規定者,應取得證明文件申報適用零稅率,否則應依5%徵收率計算課徵營業稅。(編者註:符合科學工業園區設置管理條例第20條規定者可適用零稅率)[WF](財政部賦稅署75/10/24台稅二發第7573792號函、財政部77/09/17台財稅第770661420號函)
[N17]
營業人委託廣告公司向媒體辦理商品廣告開立發票事宜
營業人委託廣告公司向電視公司辦理商品廣告,應依一般銷售勞務處理,即電視公司應開立統一發票與廣告公司,該廣告公司應開立統一發票與委託之營業人。至營業人委託廣告公司向雜誌社、報社及廣播電台等其他廣告媒體辦理商品廣告者,其開立憑證方式,自應照上開原則辦理;即雜誌社、報社、廣播電台應開立收據與廣告公司,廣告公司應開立統一發票與委託之營業人。[WF](財政部75/12/12台財稅第7569495號函)
[N18]
辦理代收代付業務有關憑證之處理
○○公司受託代辦進口,代為支付規費及其他什支等,於收付之間無差額,其取得之憑證買受人載明為受託人者,得於收取佣金或手續費所開立之統一發票「備註」欄註明其代收代付之項目與金額,免予列入統一發票之銷售額及總計金額,其所取得之原始憑證,應由受託人(○○公司)依規定列帳處理並保存。[WF](財政部賦稅署75/12/18台稅二發第7519333號函)
[N19]
不論買受人有無索取發票均應依限開立發票
營業人銷售貨物或勞務,應依營業人開立銷售憑證時限表規定之時限,開立統一發票交付買受人,營業稅法第32條第1項訂有明文。又依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法第21條規定,營利事業應於對外營業事項發生時給予他人憑證。如營利事業對外發生營業事項,而未依時限開立發票,其未給予他人憑證之違章行為,即告成立,不因承買人有無索取發票而有所不同。[WF](財政部77/11/28台財稅第770417821號函)
[N20]
國外發貨倉庫實售額與開立金額不同之處理
營業人於國外設置發貨倉庫,於貨品輸出時,開立統一發票,嗣後該貨物自國外發貨倉庫實際銷售時,如與原開立統一發票金額有出入時,僅須調整營業收入列帳;如實際售價大於原開發票金額時,其差額亦無庸補開統一發票。(編者註:現行外銷貨物得免開統一發票)[WF](財政部78/11/11台財稅第780696761號函)
[N21]
營業人出售土地得免開立發票
營業人出售土地之銷售額,得免開統一發票。[WF](財政部79/04/26台財稅第780399554號函)
[N22]
銀行及信託投資公司承銷有價證券收取之手續費免開立發票
銀行、信託投資公司承銷有價證券所收取之手續費,依統一發票使用辦法第4條第22、24款(編者註:現行第23款、第25款)規定之意旨,得免開統一發票;上開手續費收入如經由郵局代收,並由郵政機關掣發收據予申購人者,承銷商得免另行書立收據。[WF](財政部79/07/21台財稅第790647084號函)
[N23]
信用卡收單之手續費仍請開立發票俾特約商店扣抵銷項稅額
公司經營信用卡收單業務,向特約商店收取之手續費收入,已申請依營業稅法第4章第1節規定計算營業稅額,經主管稽徵機關核准有案,如考量讓特約商店辦理進項稅額扣抵者,仍請開立統一發票,俾交付特約商店作為扣抵銷項稅額之憑證。[WF](財政部87/06/11台財稅第871948518號函)
[N24]
信用卡公司自91年起得免用或免開統一發票
(本文參閱第11條第7則)
[WF](財政部91/01/25台財稅字第0900458045號令)
[N25]
如停電使收銀機開立發票困難者應購買二三聯式發票備用
營業人以收銀機開立統一發票,依規定應具備繼續使用8小時以上之設備,如實務上有困難,應另行購買一般二、三聯式統一發票備用,以免於停電時發生困難。[WF](財政部賦稅署80/07/06台稅二發第801250610號函)
[N26]
提前使用次月份發票如無不法情事者免罰
營業人提前使用次月分(編者註:現為次期)之統一發票,如經查明係由於當月分(編者註:現為當期)之統一發票業已用罊並無其他不法情事者,除通知該營業人嗣後應依統一發票使用辦法第21條規定,事先申請核准外,可免援引稅捐稽徵法第44條規定移罰(編者註:罰鍰已改由稽徵機關自行處分)。[WF](財政部80/08/03台財稅第800274079號函)
[N27]
將購買預售屋之權利義務讓與他人時如何開立發票釋疑
主旨:甲開發股份有限公司銷售預售屋與乙工程顧問股份有限公司,乙公司在尚未繳清價款亦未取得預售屋產權前,將其購屋之權利義務讓與丙股份有限公司承受,其後續房屋及土地款應如何開立統一發票案,函復如說明。說明:二、本案甲公司既同意乙公司將其購屋之權利義務讓與丙公司承受,除應留存該2公司之讓受契約以供查核外,應由乙公司依讓與價格開立統一發票與丙公司,至於乙公司未付之後續房地款,應由甲公司依規定開立統一發票與丙公司。[WF](財政部81/09/02台財稅第810824931號函)
[N28]
旅行業者辦理國外旅行團代收轉付範圍及支出憑證認定事宜
主旨:核釋旅行業者辦理國外及大陸旅行團有關代收轉付範圍及支出憑證認定事宜。說明:二、旅行業者辦理國外及大陸旅行團收取之團費,應按扣除代收轉付價款後之差額,於回國後10日內逐團估算結帳開立二聯式統一發票報繳營業稅,並於最終結帳時,依支付憑證金額調整之。代收轉付之範圍包括:(一)國外及大陸地區機票款。(二)國外及大陸地區發生之費用,包括交通、食宿、觀光、簽證費、保險費、小費、機場稅、入場券等。(三)國內支付之費用,包括機場稅、簽證工本費、保險費等。三、關於旅行業者開立旅行業代收轉付收據之範圍,除本部82/03/27台財稅第821481937號函規定之銷售國際航線機票及銷售非購自在臺航空公司及其總代理之其他國家(地區)機票部分外,尚包括:(一)國內外及大陸旅行團之團費。(二)代訂國內外及大陸地區飯店、車、船、門票。(三)代辦簽證工本費。(四)其他代收轉付之營業項目。以上4項除第1項國外及大陸旅行團部分之團費按說明二方式開立二聯式統一發票報繳營業稅外,其餘應逐項按月就其收付價款之差額彙總開立統一發票,並填具代收轉付收據明細表,報繳營業稅。四、關於國外及大陸旅行團支出憑證部分:(一)旅行業者辦理國外及大陸旅行團收取之團費,其經國外及大陸地區之承辦旅行社報價者,應取得國外及大陸旅行社團費收據,註明提供服務事項,並檢附團體行程表、團員名單及報價、合約之影本;其未經國外及大陸地區之承辦旅行社報價而由領隊人員自行支付者,如餐費、門票、租車等,應取得收據;其無法取得者,准以經手人證明認定。至因發生不可抗力情事而延長停留所發生之食宿、交通、包機等費用,應取得收據及有關證明文件;其無法取得者,准以經手人及團員簽章證明認定,並應敘明不可抗力之原因及檢附相關證明文件。(二)機場稅應取得收據;其無法取得者,准以經手人及團員簽章證明認定,並應檢附行程表、團員名單及公會所提供各國機場稅一覽表。(三)簽證工本費應取得收據;其無法取得者,准以經手人證明認定,並應檢附行程表、團員名單、公會所提供各國領事館簽證收費一覽表及無收據國家名單。(四)說明會支出及出團接送機費用,屬國內支出應依現行規定辦理。(五)國外領隊電話費、計程車資及各種小費之支出,准以經手人詳列清單簽字證明。(六)國外及大陸地區機票,准以大陸及第三地區航空公司、旅行社、其他經手公司、行號及個體戶開立之憑證認定。(七)國外發生之交際費,應敘明事由,並取得收據;其無法取得者,准以經手人及團員簽章證明認定,並應敘明事由及檢附相關證明文件。(八)取得數團合併開立之憑證,應以該憑證影本及各該團應分攤費用之明細表,作為其他各團之支出證明。(九)團費折讓或事後退款,以銷貨折讓或銷貨退回之方式處理。[WF](財政部82/05/17台財稅第821485398號函)
[N29]
開立發票未交付買受人於查獲前已報繳營業稅者免罰
○○建設股份有限公司收取房屋款時已開立統一發票但未交付與買受人,既經查明於被查獲前已依法報繳營業稅,依稅務違章案件減免處罰標準第2條第3款規定,免按稅捐稽徵法第44條規定處罰。[WF](財政部84/01/16台財稅第841602552號函)
[N30]
公司或經核定使用發票之營業人兼營電玩遊樂場應使用發票
主旨:公司組織型態之營業人經營電動玩具遊樂場或經核定使用發票之營業人兼營是類行業,應否使用統一發票及適用營業稅稅率,函復如說明。說明:二、查電動玩具遊樂場,依現行統一發票使用辦法第4條第26款(編者註:現行第27款)及本部75/07/09台財稅第7526125號函(編者註:本函已不再適用,宜改依本部89台財稅第890452799號函規定辦理)釋規定,得免用或免開統一發票,主管稽徵機關查定其每月銷售額時,其銷售額得不受使用統一發票標準之限制,適用之營業稅稅率為1%。惟營業人經營電動玩具遊樂場及其他貨物或勞務之銷售,如銷售其他貨物或勞務部分經核定使用統一發票者,則有關電動玩具遊樂場部分亦應核定其使用統一發票,並自核定後按稅率5%課徵營業稅。[WF](財政部84/12/20台財稅第841664035號函)
[N31]
撞球場桌球場釣魚場及電動玩具遊樂場得免用統一發票
(本文參閱第35條第27則)
[WF](財政部89/07/14台財稅第890453280號函)
[N32]
高爾夫球場採擊球券或娛樂票券方式收取入場費得免開立發票
高爾夫球場採「擊球券」或「娛樂票券」方式收取入場費,消費者如無該項憑證即不能進入球場且該項憑證業經稅捐稽徵機關依娛樂稅法規定驗印者,核屬統一發票使用辦法第4條第26款(編者註:現行第27款)所稱娛樂業之門票收入,得免開立統一發票,但應依法報繳營業稅及娛樂稅。[WF](財政部85/03/27台財稅第851899669號函)
[N33]
代銷公車卡之票價收入得免開發票但收取之佣金應開發票
○○公司代銷「公車儲值卡車票」之票價收入,依統一發票使用辦法第4條第2款(編者註:現行第3款)規定,得免用及免開統一發票;至向公車業者收取之代銷佣金收入,仍應依法開立統一發票,課徵營業稅。[WF](財政部85/07/10台財稅第851115110號函)
[N34]
依行政院營繕工程招標注意事項辦理招標開立發票釋疑
主旨:營業人依「行政院暨所屬各機關營繕工程招標注意事項」(編者註:已廢止,現依政府採購法規定)辦理工程招標,其收受投標廠商以無記名方式購買工程圖記收入,應如何開立統一發票疑義。說明:二、本案營業人收受投標廠商以無記名方式購買工程圖記收入應分別按下列規定處理:(一)營業人如係依營業稅法第4章第1節規定計算稅額者,准予開立二聯式統一發票,並應加註營繕工程名稱,俾憑審查;並准由買受人持憑該二聯式統一發票收執聯影本作為進項憑證,依規定計算進項稅額申報扣抵銷項稅額。(二)營業人如係依營業稅法第4章第2節規定特種稅額計算者,除已依同法第24條規定,申請核准依同法第4章第1節規定計算營業稅額部分得依前項處理外,應依統一發票使用辦法第7條第1項第3款規定使用特種統一發票,並將收執聯交付買受人作為記帳之憑證,惟買受人依法不得據以申報扣抵銷項稅額。(三)營業人如係屬各級政府機關、學校等公務機關者,如該銷售工程圖記等文件之收入已列入單位預算,並全數解繳公庫者,應准予免徵營業稅;而買受人不得申報扣抵銷項稅額。至該項收入如未全數解繳公庫,核屬應課徵營業稅者,應依本部75/09/30台財稅第7535812號函規定開立「政府機關(編者註:已改為機關團體)銷售貨物或勞務申報銷售額與營業稅額繳款書」,並以第4、5兩聯代替銷售憑證交付買受人自行填載其名稱、地址及統一編號後,依法據以列帳及申報扣抵銷項稅額。[WF](財政部85/12/31台財稅第851930868號函)
[N35]
分期付款售貨後因買受人違約而取回貨物再出售時應開發票
主旨:營業人以分期付款附條件買賣方式銷售貨物,嗣後因買受人未依約定按期付款,由出賣人依動產擔保交易法規定取回標的物再行出賣,有關統一發票之開立及營業稅之徵免規定。說明:二、查動產擔保交易法第26條規定,稱附條件買賣者,謂買受人先占有動產之標的物,約定至交付一部或全部價金,或完成特定條件時,始取得標的物所有權之交易。本案營業人以分期付款附條件買賣方式銷售貨物,嗣後因買受人未依約定按期付款,由出賣人依法取回之標的物,其所有權仍屬出賣人,該標的物於再行出賣時,有關統一發票之開立及營業稅之徵免,應依下列規定辦理:(一)該附條件買賣原採分期開立統一發票報繳營業稅者:出賣人除應就再行出賣之價金依法開立統一發票報繳營業稅外,原附條件買賣未能收回之價款部分,應免再依期開立統一發票報繳營業稅。(二)該附條件買賣原按全額於收取第1期價款時一次開立統一發票報繳營業稅者:出賣人除應就再行出賣之價金依法開立統一發票報繳營業稅外,原附條件買賣未能收回之價款部分,其已報繳之營業稅,得由營業人檢具相關證明文件向主管稽徵機關申請核實扣減銷項稅額。[WF](財政部86/06/18台財稅第861902099號函)
[N36]
銷售無線電門號可就實際收取金額與每期銷售佣金分別開立發票
○○公司銷售民營電信業者之無線電呼叫門號,以免費或少許金額提供自備之呼叫器供消費者註冊上線使用,再按期向民營電信業者收取佣金,其開立統一發票方式,同意就呼叫器實際收取金額及每期銷售佣金,分別開立統一發票交付消費者及電信業者。[WF](財政部87/08/26台財稅第871961794號函)
[N37]
航港局向占用人收取之土地使用補償金應開立發票
(本文參閱第3條一10則)
[WF](財政部88/08/26台財稅第881938601號函)
[N38]
營業人銷售國際電話卡有關交易憑證及營業稅報繳作業釋疑
二、營業人銷售○○電信公司發行之國際電話卡,應按實際售價開立「國際電話卡收據」(格式詳附件1)予買受人作為進項憑證。嗣後再按月就「國際電話卡收據」金額與取自○○電信公司之收據金額之差額,彙總開立二聯式應稅統一發票,並編製「國際電話卡進銷明細表」(格式詳附件2),併同營業人使用統一發票明細表,按期報繳營業稅。三、○○電信公司銷售國際電話卡予營業人,及營業人銷售國際電話卡予買受人,其收據均應註明電話卡批號。[WF](財政部88/09/14台財稅第881943611號函)
[N39]
代售郵票之價款及代銷佣金得免開發票
營業人代售郵票之價款,依統一發票使用辦法第4條第11款(編者註:現行第12款)規定,得免開立統一發票;至其所收取之代銷佣金收入,依同辦法第4條第17款(編者註:現行第18款)規定,得免開立統一發票,惟應列入該營業人之免稅銷售額申報。[WF](財政部89/07/07台財稅第890454695號函)
[N40]
甲公司委託乙公司售後維修其開立統一發票釋疑
二、××公司與○○公司簽訂合約,委託○○公司對購買其產品之顧客提供維修服務,××公司則提供○○公司於維修時所需之置換零組件,該零組件只限用於維修××公司之產品且不得對外銷售,而○○公司因執行合約內容而產生之所有收入,含零組件成本及人工服務費,即全數轉交付××公司;另××公司於一定期間內依○○公司所提供維修清單彙總計算並支付勞務代工費予○○公司。三、上開××公司委託○○公司對顧客提供維修服務之交易型態,應依下列規定開立統一發票:(一)××公司交付置換之零組件予○○公司時,雖無法預估個別用於保固期間及非保固期間產品維修耗用零組件數量,惟基於徵納雙方作業之便利及防杜逃漏或規避稅負,依統一發票使用辦法第17條規定,××公司仍應於交付時開立統一發票並於備註欄註明「委託代銷」字樣。(二)俟雙方於辦理零組件盤存時,就耗用於保固期間產品維修部分,參照本部75/12/29台財稅第7523583號函釋規定,對依合約規定售後服務免費換修之零件,可免開發票之規定,由○○公司開立進貨退出或折讓證明單代替,並將該屬於保固期間每日維修清單(註明與正本相符,加蓋公司章)逐筆黏貼於進貨退出或折讓證明單(計4聯)背面,於騎縫處加蓋統一發票專用章,第1聯、第2聯交付××公司申報扣抵稅額及作為記帳憑證,以利於稽徵機關查核。(三)○○公司向顧客收取費用時,依統一發票使用辦法第17條規定,應開立統一發票予顧客,於備註欄註明「受託代銷及代收款」字樣,或零組件及人工服務費分別開立統一發票,並分別於發票上註明「受託代銷」及「受託代收款」字樣;○○公司交付該代收款時,應就人工服務費部分向××公司索取統一發票。(四)○○公司於收到勞務代工費時,應開立統一發票。[WF](財政部89/08/17台財稅第890455737號函)
[N41]
機票所含免費運送行李及額外收取之超重行李部分得免開發票 
航空公司旅客機票所含免費運送之行李票部分及額外收取之超重行李票收入,可視為旅客機票之一部分,屬交通運輸事業客票收入,依統一發票使用辦法第4條第2款(編者註:現行第3款)規定,得免開立統一發票。[WF](財政部91/08/02台財稅字第0910454632號令)
[N42]
進口貨物被留置於收回海關償付之倉租等費用應開立發票
進口貨物之貨主因海關留置其進口貨物送樣鑑定所負擔之貨櫃延滯費、倉租及裝卸費等,如依規定應由海關償付者,貨主於收回上開海關給付之費用時,應開立統一發票交付海關。[WF](財政部91/08/16台財關字第0910038592號令)
[N43]
中華郵政之業務收入除出售郵票郵儲及保險收入外均應開立發票
(一)中華郵政股份有限公司(以下簡稱中華郵政公司)依法經營之儲金匯兌業務及簡易人壽保險業務,核屬加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)規定之「銀行業」及「保險業」。(二)中華郵政公司依法經營之業務,除出售郵票、郵儲及保險業務之收入,分別依統一發票使用辦法第4條第33款、第22款及第23款(編者註:現行分別為第35款、第23款及第24款)規定,得免用或免開統一發票外,其他業務如集郵及其相關商品買賣、郵政資產營運收入及經交通部核定得接受委託辦理之其他業務收入,仍應依營業稅法及統一發票使用辦法規定開立統一發票。(四)中華郵政公司經管之郵政博物館如係依法設立,其辦理展覽、表演係屬營業稅法第8條第1項第5款規定之「教育勞務」,其出售門票之收入,免徵營業稅。[WF](財政部91/12/19台財稅字第0910455867號函)
[N44]
物流中心丙代理乙公司申報售予甲公司再售予保稅工廠則甲乙皆應開立發票
主旨:關於甲公司接獲國內保稅工廠營業人之訂單,轉向乙公司訂貨,乙公司透過丙物流中心代理其向海關申報B7(編者註:現改為D7)進口報單方式直接將置於物流中心之貨物交貨與該國內保稅區營業人之交易,應如取得進項憑證申報營業稅乙案。說明:二、本案據案附之B7進口報單載明之交易流程既為「本批貨物由丙物流中心代理乙公司,申報售予甲公司,再售予丁、戊公司」,則應由乙公司開立三聯式應稅統一發票與甲公司,再由甲公司開立三聯式統一發票與國內保稅工廠丁、戊等公司,如甲公司銷售之貨物符合加值型及非加值型營業稅法第7條第4款之規定,應取具買受人簽證之統一發票扣抵聯,作為營業稅適用零稅率之證明文件。[WF](財政部93/01/27台財稅字第0930450280號函)
[N45]
各機關依共同供應契約訂購貨物或勞務應由實際銷售者開立發票
主旨:中央機關共同供應契約,各該適用機關向該共同供應契約得標商訂購貨物或勞務,應由實際銷售貨物或勞務之營業人開立統一發票,交付買受人。說明:二、行政院公共工程委員會94年5月9日工程企字第09400160160號函略以:共同供應契約得由各適用機關與立約商合意指定得標商其他固定營業場所辦理交付採購貨物或勞務。是以,有關中央機關共同供應契約是類案件,應依各該適用機關共同供應契約訂購單內容,覈實認定實際銷售貨物或勞務之營業人,由其開立統一發票,交付買受人。[WF](財政部賦稅署94/05/27台稅二發字第09400231280號書函)
[N46]
受託管理高速公路電子收費系統代收通行費如何開立憑證釋疑
○○公司受交通部臺灣區國道高速公路局委託,建置及管理高速公路電子收費系統而代收通行費如何開立憑證疑義,核復如附件。[WF](財政部95/01/10台財稅字第09404139500號函)


[N47]
將應收帳款債權移轉予信託機構以發行受益證券有關開立發票釋疑
主旨:○○公司將「融資性租賃」及「分期付款銷貨」應收帳款債權移轉予特殊目的信託機構以發行受益證券,其債權標的物之所有權隨同移轉所衍生之加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)處理疑義案。說明:二、○○公司標的物所有權,係隨同「融資性租賃」及「分期付款銷貨」應收帳款債權移轉,其標的物已由○○公司銷售予買受人(債務人),不適用有關視為銷售之規定。三、○○公司於融資租賃信託前,已一次全額開立統一發票部分,其銷售本質並未改變,買方亦未有銷貨退回事實,○○公司無須辦理銷貨退回手續,亦無須再由受託機構開立統一發票。四、○○公司原與買受人約定,於收取各期價款時,按期開立統一發票部分,於信託行為發生後,銷售本質並未改變,仍應由原銷售人(○○公司)開立統一發票。[WF](財政部96/03/03台財稅字第09604509690號函)
[N48]
酒品產製廠商不論銷售額是否達使用統一發票標準仍應領用統一發票
○○酒坊食品企業社不論是否平均每月銷售額已達使用統一發票標準,仍應依規定(編者註:係指菸酒稅稽徵規則第17條)領用統一發票並依相關規定開立統一發票。[WF](財政部96/08/22台財稅字第09604538800號函)
[N49]
營業人承受租地建屋之個人租賃權如何開立發票釋疑
營業人向個人承租土地,以出租人名義興建房屋,於租賃期間屆滿前,將租賃權益轉讓予其他營業人時,如係經徵得出租人同意,且按原租賃契約內容履行者,應由承讓之營業人以房屋營建總成本之剩餘價值未攤餘額,按剩餘租期分期開立統一發票予出租人。[WF](財政部97/01/21台財稅字第09600545570號函)
[N50]
營業人接受另一營業人委託承攬境外場地裝潢工程轉委託國外廠商施作如何開立發票釋疑
(本文參閱本法第1條第一60則)
[WF](財政部101/01/17台財稅字第10000476790號令)
[N51]
營業人甲接受乙訂貨轉向國外廠商丙訂貨並以乙名義進口應如何開立發票釋疑
國內營業人(甲)接受國內買受人(乙)訂貨,轉向國外廠商(丙)訂貨,並直接以乙買受人名義報關進口之交易型態,應按其收取轉付差額視為佣金收入或按其所取得之佣金收入,開立應稅二聯式統一發票。[WF](財政部97/10/29台財稅字第09704550620號令)
[N52]
營業人以設備作價認購他公司增資發新股核屬銷售貨物行為
營業人以設備作價抵繳認購他公司增資發行新股股款,核屬銷售貨物行為,應依加值型及非加值型營業稅法第32條第1項前段及同法施行細則第18條規定,以換出設備或取得新股之時價,從高認定銷售額,開立統一發票交付被投資公司。[WF](財政部98/01/23台財稅字第09804510720號令)
[N53]
航空公司開立搭機證明所收取之手續費收入得免用或免開統一發票
○○航空公司開立搭機證明所收取之手續費,既係按每航段向旅客收費方式,以供證明旅客搭乘班次,應屬交通運輸事業經營運輸業務所發生之營業收入,依統一發票使用辦法第4條第2款(編者註:現行辦法第4條第3款)規定,得免用或免開統一發票,由營業人自動報繳稅款。[WF](財政部98/08/12台財稅字第09800389700號函)
[N54]
如何避免作廢二聯式收銀機統一發票重新開立三聯式統一發票致交付予非實際交易對象注意事宜
檢發「如何避免作廢二聯式收銀機統一發票重新開立三聯式統一發票致交付予非實際交易對象注意事宜」。
附件:如何避免作廢二聯式收銀機統一發票重新開立三聯式統一發票致交付予非實際交易對象注意事宜
為避免營業人開立統一發票交付予非實際交易對象,營業人接受顧客申請作廢二聯式收銀機統一發票重新開立三聯式統一發票時,應注意下列事項:(一)原開立之二聯式收銀機統一發票已填載買受人之營利事業統一編號者,應明確告知買受人,依加值型及非加值型營業稅法施行細則第38條第1項第3款規定,該統一發票仍得作為營業稅進項扣抵之憑證,無須作廢重開。(二)作廢後重新開立之統一發票記載內容除依統一發票使用辦法第9條規定辦理外,應於備註欄註明原開立統一發票日期、字軌號碼及有錯誤之欄位應更正者外,其餘欄位應與原開立之統一發票內容完全相同。(三)原開立之統一發票屬刷卡簽帳交易已註明簽帳卡末四碼者,其重新開立時,應核對買受人原消費簽帳卡卡號,確認無誤後作成紀錄,並於重新開立之統一發票上載明該簽帳卡末四碼。(四)作廢統一發票時,應收回書寫錯誤之統一發票收執聯正本註明作廢字樣及重開發票之字軌號碼,黏貼於存根聯上,並於當期之統一發票明細表註明。(五)重新開立統一發票前,應確實檢視原開立之統一發票,如有持不同簽帳卡號之數張二聯式統一發票要求換開一張三聯式統一發票者,營業人應於重新開立之統一發票上載明所有原簽帳卡卡號,並確實暸解其作廢原因,作成紀錄,並請其簽名確認,以備稽徵機關日後查核之參考。
相關法條:(一)加值型及非加值型營業稅法第32條第1項前段規定,營業人銷售貨物或勞務,應依本法營業人開立銷售憑證時限表規定之時限,開立統一發票交付買受人。(二)稅捐稽徵法第44條規定,營利事業依法規定應給與他人憑證而未給與,應自他人取得憑證而未取得,或應保存憑證而未保存者,應就其未給與憑證、未取得憑證或未保存憑證,經查明認定之總額,處5%罰鍰。(三)統一發票使用辦法第9條第1項前段規定,營業人開立統一發票,應分別依規定格式據實載明交易日期、品名、數量、單價、金額、銷售額、課稅別、稅額及總計。(四)統一發票使用辦法第24條規定,營業人開立統一發票書寫錯誤者,應另行開立,並將誤寫之統一發票收執聯及扣抵聯註明「作廢」字樣,黏貼於存根聯上,於當期之統一發票明細表註明。[WF](財政部98/10/22台財稅字第09800496260號函)

[N55]
營業人將實體店面分格出租予承租人銷售貨物之營業稅課徵釋疑
營業人將店面分格出租予承租人銷售貨物之經營型態,係出租人將實體店面分成數格後,逐一出租予承租人展示商品,由出租人提供人員處理銷售事務,並按承租人所訂價格銷售貨物,再向承租人收取租金或銷售、帳務管理費。此種交易模式,核屬出(承)租行為及委(受)託代銷貨物行為,其營業登記、進銷項憑證及課稅方式,應分別依下列規定辦理:一、承租人部分:(一)承租人在中華民國境內銷售貨物,依法應辦理營業登記課徵營業稅;惟為簡化稽徵手續,以最近6個月平均每月銷售額如未達小規模營業人營業稅起徵點新臺幣8萬元者,得暫免辦理營業登記。嗣後如依相關資料查得其最近6個月平均每月銷售額已達上揭起徵點者,應輔導其辦理營業登記、調整查定銷售額或核定使用統一發票。(二)承租人如在中華民國境內不同地點承租格子銷售貨物,應分別辦理營業登記,並以各個承租格子所在地點分別依營業稅特種稅額查定辦法查定其銷售額或核定使用統一發票;惟如於同一地點承租多個格子,應併計各個格子銷售額做為其應否辦理營業登記之認定基礎。二、出租人部分:(一)屬經稽徵機關核定使用統一發票之營業人:1、於收取租金時應開立統一發票交付承租人;於受託代銷時,依統一發票使用辦法第17條第2項規定,應按約定代銷價格開立統一發票交付買受人。2、受託代銷應自承租人取得之進項憑證部分,按承租人應否辦理營業登記分別依下列規定辦理。(1)承租人應辦營業登記者:出租人應自承租人取得統一發票或普通收據。如屬應取得普通收據者,稽徵機關得視需要函請出租人提供該等收據資料,做為承租人課稅資料運用。(2)承租人免辦營業登記者:出租人應填報「個人一時貿易資料申報表」,按期向主管稽徵機關申報。(二)屬經稽徵機關查定課徵之營業人:出租人銷售額之查定,應依營業稅特種稅額查定辦法相關規定辦理。[WF](財政部98/12/11台財稅字第09800554670號令)
[N56]
兩家以上營業人合資從事銷售貨物或勞務行為之進銷項憑證之取得及開立規定
一、兩家以上營業人合資從事銷售貨物或勞務行為,其進銷項憑證之取得及開立,得就下列兩種方式擇一辦理,惟經選定後無正當理由不得變更:(一)各營業人購進貨物或勞務時,分別按分攤比例自供應商取得進項憑證;銷售貨物或勞務時,分別按前開比例開立統一發票予買受人。(二)經所有營業人同意,由主辦營業人報經其營業稅主管稽徵機關核備後,按下列方式辦理:1.對共同購進之貨物或勞務,得取具以主辦營業人為抬頭之進項憑證,供主辦營業人作為列帳及營業稅進項稅額依法扣抵之憑證。主辦營業人彙總上開進項憑證資料後,按月於每月月底前依分攤比例分別開立統一發票,交付其他營業人作為申報營業稅進項稅額扣抵及列帳之憑證。2.對共同銷售之貨物或勞務,由主辦營業人代表開立統一發票交付買受人,並於備註欄載明「經○○國稅局○年○月○日○字第○號函核備係合資經營○(合資經營標的名稱)及分攤比例」等文字;其他合資營業人則按月於每月月底前依分攤比例,開立統一發票交付主辦營業人,並於備註欄載明上開文字。二、前項所稱分攤比例指合資營業人之出資比例,且其進項與銷項分攤之比例應一致。[WF](財政部99/02/23台財稅字第09800573920號令)
[N57]
纜車售票收入核屬其他交通運輸之客票收入免用或免開統一發票
依交通部98年4月14日交授管二二字第0980093628號函示,○○公司之○○纜車系統,其建設類別係屬交通建設,符合該部「空中纜車興建營運注意事項」第2點規定之運輸設施。按此,纜車售票收入核屬其他交通運輸之客票收入,依統一發票使用辦法第4條第2款(編者註:現行辦法同條第3款)規定得免用或免開統一發票,自動報繳稅款。[WF](財政部99/02/25台財稅字第09900043920號函)
[N58]
著作權集體管理團體及著作財產權人收取使用報酬與集體管理團體向著作財產權人收取管理費收入開立統一發票規定
一、著作權集體管理團體為著作財產權人管理著作財產權,以集體管理團體名義執行著作權集體管理業務,並向利用人收取使用報酬,俟結算時,著作權集體管理團體扣除管理費後,將其餘使用報酬支付與著作財產權人,該使用報酬屬權利金性質,自本令發布日起,應依下列規定辦理:(一)著作權集體管理團體及著作財產權人應依法辦理營業登記,並依下列規定開立統一發票及報繳營業稅:1.著作權集體管理團體向利用人收取使用報酬時,應按收取金額開立統一發票交付利用人。2.俟結算後,著作財產權人向著作權集體管理團體收取使用報酬時,應就未扣除管理費之使用報酬全額,開立統一發票交付著作權集體管理團體。(二)著作財產權人如為該著作財產權之著作人者,其收取之使用報酬,依加值型及非加值型營業稅法第3條第2項但書規定,非屬營業稅課稅範圍,不適用上開(一)之規定;著作權集體管理團體支付使用報酬與該著作財產權人(即著作人)時,應就其未扣除管理費之使用報酬全額,依所得稅法相關扣繳規定辦理。二、著作權集體管理團體向著作財產權人收取之管理費收入,係屬著作權集體管理團體執行著作權集體管理業務之代價,應比照營業人開立銷售憑證時限表之行紀業開立銷售憑證時限規定,於約定收款時(即結算時)開立統一發票交付著作財產權人。[WF](財政部99/07/01台財稅字第09900143150號令)
[N59]
債權人自行拍賣或變賣債務人之動產抵押物或質押物時債務人及債權人應分別開立銷售憑證與債權人及買受人
一、債權人為保全債權,自行拍賣或變賣債務人依動產擔保交易法規定設定動產抵押之抵押物或設定動產質權之質押物,屬加值型及非加值型營業稅法第3條第1項規定之銷售貨物行為,應依同法第32條規定開立銷售憑證交付買受人。二、債權人拍賣抵押物或質押物以抵償其債務,係屬原所有權人銷售貨物之行為,該抵押物或質押物之原所有權人為營業人者,債權人應於收到買受人支付之價金時,通知原所有權人開立銷售憑證交付債權人作為進項憑證。三、債權人如係向法院聲請強制執行,由法院拍賣抵押物或質押物者,應依「法院及海關拍賣或變賣貨物課徵營業稅作業要點」(編者註:現為「法院行政執行機關及海關拍賣或變賣貨物課徵營業稅作業要點」)及本部85年10月30日台財稅第851921699號函規定辦理。[WF](財政部99/07/19台財稅字第09904 066410號令)
[N60]
核釋藥商銷售藥品與藥局開立統一發票相關規定
一、藥商銷售藥品與藥局,倘屬醫師處方藥品,核屬藥局執行調劑業務之進貨,藥商應依統一發票使用辦法第7條第1項第2款規定開立二聯式統一發票;倘屬醫師藥師藥劑生指示藥品、成藥及固有成方製劑或其他貨物,則應依同條項第1款規定開立三聯式統一發票。二、藥商已依藥事法相關規定區分藥品類別,並據以開立統一發票與藥局,事後稽徵機關查獲藥局有違規轉售行為時,得依行政罰法第7條第1項規定不予處罰藥商,惟藥局倘涉有逃漏營業稅,仍應依加值型及非加值型營業稅法第51條規定核處,並應通報其目的事業主管機關依法辦理。[WF](財政部101/05/04日台財稅字第10100540820號令)
[N61]
借名登記於他人名下未取得農地所有權之營業人出售農地收入應課徵營業稅
營業人購買農地,囿於法令限制,借名登記於他人名下,嗣該未取得農地所有權之營業人出售該農地並取得代價,屬債權買賣行為,應按出售價格開立統一發票與買受人;另應按所得稅法第24條規定,以其出售收入減除成本及相關費用後計算所得額,依同法相關規定課徵營利事業所得稅。[WF](財政部101/07/04日台財稅字第10104563040號令)
[N2]
二、統一發票開立之時限──第1項
[N1]
營利事業售貨予政府機關或公營事業得於領取價款時開立發票
營利事業銷售貨物,原則上應於發貨時開立統一發票,惟政府機關及公營事業因受會計法令之拘束,須俟驗收合格後,憑驗收之數量及金額開立統一發票,於領取價款時再依會計法令規定,另行開立統一發票。茲核釋如次:(一)營利事業銷售貨品予政府機關或公營事業,其須俟驗收合格後方能具領價款者,准於領取價款時開立統一發票。(二)營利事業於銷售貨品予政府機關或公營事業時,先領部分價款者,應於領取價款當時,即就已領價款開立統一發票,並於驗收合格後,再按清結尾款開立統一發票。[WF](財政部62/02/16台財稅第31208號函)
[N2]
銷售預拌混凝土開立統一發票之時限
營利事業出售預拌混凝土,與一般出售商品情形不同,其開立銷貨統一發票之時限,除預收定金或貨款仍應於收取時開立外,應准繼續按其買賣契約所載工程進度與成品規格,於每一工程項目經養生期滿驗收後,再按該項工程所用混凝土數量及價額開立統一發票報繳營業稅。[WF](財政部65/08/03台財稅第35156號函)
[N3]
航空聯運票款開立憑證報繳營業稅釋疑
聯運票款應如何報繳營業稅:1.旅客持國內其他聯運航空公司開立之機票逕行搭乘○○公司班機,原開立機票之公司既已依規定向旅客收取營業稅額,自不得再重複收取。惟與聯運公司結算票款時,雙方應依規定開立銷售憑證並報繳營業稅。2.××聯運航空公司在國外開立機票,旅客持向○○公司換開機票搭乘國內班機,○○公司於開立國內機票時,應依規定收取營業稅款。[WF](財政部賦稅署75/03/17台稅二發第7522274號函)
[N4]
旅宿業在結算前所收價款得暫免開立發票
依營業稅法營業人開立銷售憑證時限表規定,旅宿業(包括附設旅社之飯店)開立憑證時,係以結算時為限,在結算前所收之價款,得免先開立統一發票。[WF](財政部75/04/04台財稅第7541827號函)
[N5]
旅宿業對簽帳旅客之各項收入得於結帳時開立發票
依營業稅法「營業人開立銷售憑證時限表」規定,旅宿業以結帳時為開立統一發票時限,旅客於住宿期間之宿費、洗衣、飲食及其他供應物品之收入,如以簽帳方式處理者,可於結帳時按該旅客結帳前所發生之各項消費收入,視旅客身分,分別彙總開立三聯式或二聯式統一發票,計徵營業稅。[WF](財政部75/05/14台財稅第7545080號函)
[N6]
建設公司預售房屋各期所收價款應分別開立發票
營業人銷售貨物或勞務,應依營業稅法營業人開立銷售憑證時限表規定之時限,開立統一發票交付買受人,同法第32條第1項已定有明文。建設公司預售房屋各期所收取之房屋價款,依照上述開立銷售憑證時限表規定應於收取各期價款時,按所收取價款金額開立統一發票。[WF](財政部賦稅署75/04/24台稅二發第7523625號函)
[N7]
建築業預售房屋並約定以銀行貸款抵繳尾款者其開立發票時限
主旨:建築業者自行投資建屋,並以預售方式銷售,如約定客戶以銀行貸款抵繳尾款,至遲應於所有權狀核發日起3個月內開立尾款之統一發票,惟上開期限前已取得銀行貸款者,應於取得銀行貸款之日起3日內開立統一發票。說明:二、建築業者預售房屋,並約定客戶以銀行貸款抵繳尾款,如因故未辦妥或未能取得銀行貸款撥充尾款,而房屋所有權已移轉者,至遲應於所有權狀核發日起3個月內開立尾款部分之統一發票。[WF](財政部77/10/22台財稅第770579317號函)
[N8]
出租財產收取押金應於每月底計算銷售額開立發票
依營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人出租財產收取押金,應於每月底依同法施行細則第24條第1項規定公式計算銷售額,適用5%徵收率計算營業稅,並開立統一發票交付承租人。[WF](財政部賦稅署75/05/07台稅二發第7523677號函)
[N9]
出租財產收取押金其按月計息金額零星者准按年計銷售額開發票
營業稅法施行細則第24條規定,依本法第4章第1節規定計算稅額之營業人,出租財產所收取之押金,應按月計算銷售額。○○公司出租機器收取押金計息金額零星,為簡化開立發票及報繳手續,改為按年計算押金利息,並於首月按全年之利息開立統一發票報繳營業稅,可予照辦。[WF](財政部78/04/12台財稅第780055839號函)
[N10]
銷貨與國際運輸用船舶其預收貨款開立發票之時限
(本文參閱第7條第七2則)
[WF](財政部75/05/20台財稅第7523868號函、財政部77/09/17台財稅第770661420號函)
[N11]
設有固定營業場所之外國營利事業開立發票之時限
(本文參閱第36條第4則)
[WF](財政部75/09/23台財稅第7522795號函、財政部77/09/15台財稅第770661420號函、財政部101/05/24台財稅字第10104557440號令)
[N12]
分期付款之銷貨不論有無收到價款均應依期開立發票
營業人分期付款之銷貨,其貨物既已交付,不因買受人事後有無依約支付價款,仍應依期開立統一發票報繳營業稅。[WF](財政部75/09/27台財稅第7526966號函)
[N13]
聯營船舶總代理向代理行收回代墊之港埠費用時應開立發票
輪船公司參加聯營所發生之各項港埠費用,港務局(編者註:現為臺灣港務股份有限公司)既以實際使用港口設施之船舶總代理為買受人開立統一發票,因聯營船舶總代理取得該項統一發票之進項稅額可依法扣抵,於其向參加聯營船舶代理行收回代墊之港埠費用時,應開立統一發票交付參加聯營船舶之代理行。至於船務代理行如另有副代理人,於支付各項港埠費用時,港務局以副代理人為買受人開立統一發票者,該副代理人於向總代理收回代墊之港埠費用時,應依前開之規定辦理。[WF](財政部75/12/08台財稅第7557141號函)
[N14]
奶品經銷准於每日結算彙總開立發票
○○公司各地營業單位銷售○○等奶品與其經銷員,因有出貨單及銷售詳實記載,准於每日營業終了結算時,依據各經銷員實際銷售數量彙總開立統一發票。[WF](財政部76/08/31台財稅第761120247號函)
[N15]
奶品經銷准依送貨單彙總開立電子計算機統一發票
主旨:○○公司如經主管稽徵機關核准使用電子計算機處理帳務及電子計算機開立統一發票,其每日由營業員送貨銷售之牛奶等產品,准予根據買受人簽認之送貨單上所載產品之品名、數量,開立電子計算機統一發票。說明:二、○○公司每日由營業員送貨銷售之牛奶等產品,每次送貨時均取具買受人簽認之送貨單,交貨紀錄翔實,可供隨時查核。為配合使用電子計算機統一發票作業之需求,除該公司應將送貨單裝冊依照規定妥慎保管備查外,免由人工開立統一發票,准照主旨辦理。[WF](財政部77//11/25台財稅第770601452號函)
[N16]
分期付款代銷貨物與現銷價格之差價應於結帳時開立發票
主旨:受託代銷貨物之營業人,依合約規定以分期付款方式代銷之收入與現銷價格所發生之差價,委託商得於結帳時就其差額開立統一發票交付代銷之營業人,作為進項憑證。說明:代銷之貨物,以現銷及分期付款方式銷售者,除應於書面契約分別載明委託代銷之價格外,其有關以分期付款方式代銷之貨物所發生之差價,委託商得於收受代銷商結帳單時開立統一發票,並於備註欄註明「○○年○○月分委託分期付款代銷差價」字樣,以供查核。[WF](財政部77/03/10台財稅第761161520號函)
[N17]
中信局委託銀行代銷黃金可於結帳時彙總開立發票
中央信託局(編者註:已併入臺灣銀行股份有限公司)貿易處委託銀行代銷黃金,其開立統一發票方式,准予比照本部77/04/02台財稅第761126555號(編者註:本函已廢止,本部98年台財稅字第09804521880號令另有核釋。)函釋辦理。[WF](財政部84/12/16台財稅第841663837號函)
[N18]
於合作店銷售之型態與百貨公司專櫃類似但自行收款者認屬其銷貨應開立發票
○○公司於合作店銷售之經營型態雖與於百貨公司設專櫃銷售之型態類似,且均以合約約定按銷售額之一定比率支付佣金,惟該公司於合作店銷售貨物所得之貨款,係由該公司自行收款,其交易性質應認屬該公司之銷貨,應由該公司依規定開立統一發票交付買受人。[WF](財政部91/06/21台財稅字第0910453902號函)
[N19]
外商辦事處銷售勞務而由國外總公司收款者10日內應開立發票
日商公司高雄辦事處銷售勞務,未經收價款,亦非由國內勞務買受人結匯匯出國外,而係由國內銷售勞務營業人之日本總公司向勞務買受人日本○○株式會社在日本收取,應於收款之日起10日內開立統一發票。[WF](財政部77/04/13台財稅第770095360號函)
[N20]
營業人銷售貨物與保稅工廠開立發票之時限
營業人銷售貨物與保稅工廠,應依營業稅法營業人開立銷售憑證時限表規定之時限開立統一發票。[WF](財政部77/09/13台財稅第770253314號函)
[N21]
原物料在國外加工復運進口再外銷者得於成品外銷時開立發票
營業人以不結匯方式,將原料、物料、半製品運往國外加工貨物,復運進口,經整理品檢後運銷國外買受人者,得於貨物出口時,開立統一發票適用零稅率,無庸於運往國外加工時開立統一發票(編者註:現行外銷貨物得免開統一發票)。[WF](財政部79/01/24台財稅第790621107號函)
[N22]
銷售油料與國際班機其開立發票之時限
營業人於桃園中正國際機場銷售與各航空公司國際班機之油料,至遲應於海關核發出口報單蓋用戳記放行之次日起10日內(編者註:已修正為報關當日),分別按報單上所申報數量開立統一發票與各航空公司。[WF](財政部79/03/28台財稅第780442883號函)
[N23]
公司因合併而消滅其原材料存貨資產移轉開立發票之時限
營業人與其他營業人合併而消滅者,應依法申請註銷登記,其移轉之原材料、存貨及固定資產,應視為銷售(編者註:符合企業併購法第34條規定者,不屬課稅範圍),並至遲於向主管稽徵機關辦理註銷登記時按時價開立統一發票,惟辦理註銷前如已將上項視為銷售之貨物移轉與合併後存續或新設之公司者,應於移轉時開立發票。[WF](財政部79/03/15台財稅第780701651號函)
[N24]
以郵政劃撥方式銷售貨物其開立發票之時限
主旨:營業人以郵政劃撥方式銷售貨物,如係收到郵局(編者註:現為中華郵政股份有限公司)寄送之「郵政劃撥儲金帳戶收支詳情單」及「郵政劃撥儲金存款單」,始據以交付郵購貨物者,至遲應於收到郵局上項單據之日起3日內開立統一發票。說明:二、依「營業人開立銷售憑證時限表」之規定,買賣業應於發貨時開立統一發票,但發貨前已收到之貨款部分,應先行開立。營業人以郵政劃撥方式銷售貨物,如係先收款後發貨者,其於收到郵局之通知單據後,即已獲知收到貨款之事實,應依主旨處理。三、營業人如係先行郵寄貨物,然後以郵政劃撥收款者,發貨時已確定買受人有意購買者應於發貨時即開立統一發票;發貨時如尚未確定買受人是否有意購買,而係先郵寄供人試用,買受人合意始匯寄貨款者,亦准照主旨規定之期限開立統一發票。[WF](財政部79/05/17台財稅第790649877號函)
[N25]
三角貿易貨物部分失竊客戶拒絕匯款可俟取得證明文件開立發票
○○電話企業有限公司因轉銷香港之電話器材於運送途中部分失竊,國外客戶因而拒絕立刻匯款,應如何開立發票及適用零稅率乙案,同意俟該公司收取佣金取得外匯證明文件時,再行開立統一發票並適用零稅率。(編者註:現行直接外銷勞務得免開立發票)[WF](財政部80/03/27台財稅第800678315號函)
[N26]
賒銷油品及民營加油站代發加油票油品開立發票之時限
二、依「營業人開立銷售憑證時限表」之規定,買賣業應於發貨時開立統一發票,但發貨前已收之貨款部分應先行開立。○○公司賒銷油品與民營加油站,除預收定金部分,應於收款時開立發票外,同意每旬依油品別預估發貨量先行開立統一發票,俟每旬結帳時再按實際交易數量辦理沖銷或以銷貨退回處理,以資簡化並兼顧事實。三、至民營加油站代發○○公司加油票之油品,應由民營加油站按該加油票實際交易數量及單價核算金額,按日彙開以○○公司當地營業處及營利事業統一編號為抬頭之三聯式統一發票。[WF](財政部80/11/29台財稅第800760577號函)
[N27]
加油站代發加油票油品得按實際代發油品數量彙開發票
○○石油股份有限公司建議連鎖(民營)加油站於代發放其加油票油品時,如有按油票面值折量改發放其他等值油品者,准依本部80/11/29台財稅第800760577號函規定,按實際代發油品數量開立發票交付○○公司乙案,同意照辦。[WF](財政部83/12/02台財稅第831624302號函)
[N28]
百貨公司間以提貨單互為兌換商品者其開立發票之方式
主旨:甲百貨公司與乙百貨訂定之提貨單互為兌換商品契約,有關統一發票開立方式,函復如說明。說明:二、甲百貨公司與乙百貨公司於出售提貨單時,應依統一發票使用辦法第14條第1項第1款規定開立統一發票。三、各公司於收取他公司發行之提貨單兌出商品時,無須開立統一發票交付買受人,惟應按該提貨單實際交易數量及單價核算金額,逐日彙開以提貨單發行人名義為抬頭之三聯式統一發票,供提貨單發行人扣抵銷項稅額。至提貨單發行人應收取之手續費應按約定收取時限開立統一發票交付承兌人。[WF](財政部80/12/24台財稅第800763584號函)
[N29]
營業人委託拍賣公司拍賣物品其開立發票之時限
主旨:營業人委託○○公司拍賣且於拍賣會中賣出之物品,○○公司應於收到買受人支付之價金時,通知賣方依說明二所規定之時點開立統一發票與○○公司,惟在此之前○○公司如將拍賣物交與買方或支付賣方任何款項,均應請賣方依規定開立統一發票。說明:二、○○公司舉辦古董及藝術品拍賣會,營業人(賣方)委託○○公司拍賣之物品拍定後,買方如以支票支付拍賣物之價金,賣方應於票載日開立統一發票;買方如以電匯方式支付拍賣物之價金者,賣方應於○○公司收到銀行之「匯入匯款登錄單(代報單及轉帳支出傳票)」之日起3日內開立統一發票與○○公司。[WF](財政部81/10/13台財稅第811680915號函)
[N30]
合建分屋換出房屋時點之認定及換出房地時點不同之憑證開立
主旨:關於建方(提供資金)與地主(提供土地)合建分屋,建方換出房屋之時點應如何認定,及雙方換出房屋與土地之時點如不一致,應如何開立憑證乙案,核釋如說明。說明:二、地主與建方合建分屋,除地主自始至終均未曾列名為起造人,且建方於房屋興建完成辦理總登記後,始將地主應分得房屋之所有權移轉與地主者,應以房屋所有權移轉與地主之登記日為房屋換出日外,其餘均應以房屋使用執照核發日為房屋換出日。建方並應於上述換出日起3日內開立統一發票。三、合建雙方如未同時換出房、地者,應分別於房屋或土地之換出日起3日內依規定開立憑證。依營業稅法施行細則第18條之規定,其後換出者之時價如較先換出者為低時,後換出之一方應從高按先換出者之時價開立憑證;至於先換出者之時價如較後換出者為低時,先換出者應於後換出之一方開立憑證時,就差額部分補開立憑證。四、建方或地主如將其應分得之房地銷售與第三人,係另一契約行為,其屬應辦理營業登記者,應就其出售所分得之房地部分,依相關規定開立憑證與買受人,不得以尚未換入土地或房屋而拒絕或延遲開立憑證。[WF](財政部84/05/24台財稅第841624289號函)
[N31]
應收帳款收買業務者應於收取費用或利息收入時開立發票
公司經營「應收帳款之收買」業務,應分別於收取約定之申請費、管理費及利息收入時開立統一發票,並依營業稅法第4章第1節規定報繳營業稅。[WF](財政部85/01/17台財稅第851892257號函)
[N32]
鐵路局於列車上銷售飯盒如符要件准於每日結算時彙總開立發票
臺灣鐵路管理局餐旅服務總所於列車上銷售飯盒,如有詳實紀錄及帳據可稽,准於每日結算時,按總金額彙總開立統一發票;至其於月台或車站之販賣銷售者,應按實際銷售價格逐筆開立發票交付買受人。[WF](財政部85/03/08台財稅第851898212號函)
[N33]
分支機構申請按月彙總開立發票應具備之要件
營業人之分支機構依統一發票使用辦法第15條之1規定,向其所在地稽徵機關申請就其對其他營業人銷售之貨物或勞務,按月彙總於當月月底開立統一發票者,除該分支機構係依所得稅法施行細則第49條第2項後段規定辦理營利事業所得稅結算申報者外,有關其營利事業所得稅結算申報是否符合上開辦法同條第1項所列之條件,應以其總機構申報資料認定之。[WF](財政部86/10/04台財稅第861918998號函)
[N34]
營業人將貨物無償供員工使用者得申請於月底彙總開立發票
符合統一發票使用辦法第15條之1規定條件之營業人,將原供銷售之食物或飲料品無償提供與員工使用者,得向其所在地主管稽徵機關申請,就該項視為銷售貨物之銷售額,按月彙總於當月月底開立統一發票,並依法報繳營業稅。[WF](財政部88/07/09台財稅第881925680號函)
[N35]
保全業屬勞務承攬業應於收款時開立發票
保全業如以提供系統保全服務及駐衛保全服務為業,核其性質應比照「營業人開立銷售憑證時限表」之勞務承攬業,於收款時開立統一發票。[WF](財政部89/02/18台財稅第890451147號函)
[N36]
收款時開立憑證之營業人如所收支票無法兌現之處理釋疑
依「營業人開立銷售憑證時限表」規定開立憑證時限以「收款時」為限之營業人,其銷售貨物或勞務如收受支票者,按統一發票使用辦法第16條規定得於票載日開立統一發票,故營業人原則上應於票載日開立統一發票。惟如其收受之支票無法兌現,營業人得檢附證明將原開立統一發票作廢,俟營業人實際因票據債務實現而受清償之時再行開立。[WF](財政部89/03/17台財稅第890451116號函)
[N37]
就銷售額與稅額合計超過50元之交易彙開發票在檢舉及調查前已報繳者免罰
營業人就每筆銷售額與銷項稅額合計超過新臺幣50元之交易彙總開立統一發票,未依規定給予買受人銷售憑證,應依稅捐稽徵法第44條規定處罰。惟該營業人如於未經他人檢舉及稽徵機關進行調查前,已彙總開立並報繳營業稅,應可依稅務違章案件減免處罰標準第2條第3款規定,予以免罰。[WF](財政部賦稅署90/04/18台稅二發字第0900452739號函)
[N38]
使用發票之公益彩券商之兌獎佣金應開立發票但銷售佣金可於月底彙開
經稽徵機關核定應使用統一發票之公益彩券經銷商,代為兌換獎金所取得之兌獎佣金,應開立以○○銀行為買受人之三聯式統一發票;銷售公益彩券所取得之銷售佣金,准其於每月月底,按總金額彙開1張二聯式統一發票,依法報繳營業稅。[WF](財政部91/04/24台財稅字第0910452267號函)
[N39]
以停車繳費機收取停車費者准按日彙開發票
停車場經營業者以停車繳費機收取停車費,比照統一發票使用辦法第15條第1項規定,准按日彙開1張統一發票,並參照「營業人以自動販賣機銷售貨物營業稅稽徵要點」相關規定辦理。[WF](財政部91/05/28台財稅字第0910453449號函)
[N40]
中華郵政公司之代售業務除了代售鐵路局車票外不得按日彙總開立統一發票
(本文參閱第7條第一29則)
[WF](財政部92/01/28台財稅字第0920450179號函)
[N41]
資產管理公司處理金融機構不良債權收取之差價得按月彙總開立發票 
以一般公司型態設立之資產管理公司處理金融機構之不良債權,得就各筆不良債權轉售差價或自行催收收回金額大於原始買價之差額,按月彙總於當月月底開立以原持有該不良債權之金融機構為抬頭之特種統一發票,並開立填列轉售或收回日期、債務人名稱(或代號)及轉售或收回差額之明細表,黏貼於所開立之統一發票存根聯背面,收執聯由開立人自行留存備查,免交付該金融機構。至其持有不良債權期間,向債務人收取之利息收入,仍應依規定開立特種統一發票並交付債務人。[WF](財政部92/09/17台財稅字第0920454039號令)
[N42]
資產管理公司處理無擔保消費性不良債權得按月就差額彙總開立發票之條件
一、資產管理公司收購金融機構以整批「相同種類之無擔保消費性金融不良債權」為一組合之不良債權,其取得及各回收債權之年度均委託會計師辦理所得稅查核簽證申報者,得於整批不良債權轉售價格或自行催收收回金額大於該批不良債權之原始買價時,就其差額部分,依本部92年9月17日台財稅字第0920454039號令規定按月彙總開立統一發票並報繳營業稅。二、所稱無擔保消費性金融不良債權之種類,係指小額消費者信用貸款、信用卡循環信用、現金卡循環信用、汽車貸款擔保品拍賣後不足額、房屋貸款擔保品拍賣後不足額及無擔保之房屋修繕貸款。[WF](財政部94/10/12台財稅字第09404553100號令)
[N43]
經營電視或網路已揭示買賣條件之特種買賣其發貨開立之發票准於鑑賞期過後寄發
主旨:營業人經營電視或網路購物,其買賣條件合於消費者保護法第19條規定之特種買賣,且已藉電視購物節目中或網路明白揭示者,准其發貨時所開立之發票(發票號碼明載於發貨單)於鑑賞期過後始寄發與買受人。說明:二、透過電視或網路購物有別於實體通路買賣,消費者對所收受之商品不願買受時,得於收受商品後7日內,退回商品或以書面通知企業經營者解除買賣契約,無須說明理由及負擔任何費用或價款,為消費者保護法第19條所明定。故電視或網路購物型態雖無書面約定,但其條件如已於電視購物節目或網路上公開明白揭示,其發貨時開立統一發票准於鑑賞期過後再行寄發。[WF](財政部94/05/31台財稅字第09404536620號函)
[N44]
將商品暫借交付銷售商展售者原則上仍應於發貨時開立發票
主旨:有關營業人將商品暫借交付銷售商展售,俟消費者向銷售商購買時,營業人與銷售商再成立買賣契約交付款項者,營業人應如何開立統一發票乙案,復如說明。說明:二、按「營業人開立銷售憑證時限表」中,買賣業:「一、以發貨時為限…。二、以書面約定銷售之貨物,必須買受人承認買賣契約始生效力者,以買受人承認時為限」,上開二之規定,依69年6月29日立法說明係指「試驗買賣」。本案暫借交付展售之交易模式,並未協訂相關試驗內容,尚非屬「試驗買賣」,營業人仍應比照買賣業之一般規定,於發貨時,依規定開立統一發票並課徵營業稅。三、至上開營業人如符合統一發票使用辦法第15條之1規定,得向所在地主管稽徵機關申請,按月彙總於當月月底開立統一發票,並報繳營業稅。[WF](財政部96/01/30台財稅字第09604504120號函)
[N45]
營業人承租土地以地主名義建屋使用者如何開立統一發票釋疑 
營業人承租土地,以地主名義於承租土地上出資興建房屋,並約定租賃期間由承租人使用該房屋者,地主及承租人應分別以建物營建總成本,按租賃期間平均計算各年度收入,但當年度租賃時間未滿1年者,應按月比例計算當年度收入,並於租賃期間之每年12月31日前及租賃期滿時,加計當年度現金租金收入,開立統一發票報繳營業稅。[WF](財政部96/03/16台財稅字第09604517940號令)
[N46]
租地建屋租賃關係消滅後承租人移轉房屋與出租人雙方均應於移轉日按時價開立發票
一、營業人向另一營業人承租土地,並於承租土地上以自己名義自費興建房屋,因土地租賃關係消滅,移轉該房屋所有權與出租人者,該房屋應認係承租土地之對價,承租人及出租人均應於所有權移轉日按房屋之時價開立統一發票報繳營業稅。二、依加值型及非加值型營業稅法施行細則第25條規定,本法稱時價,係指當地同時期銷售該項貨物或勞務之市場價格。前揭所稱房屋之時價,應參酌下列資料認定之:(一)報章雜誌所載市場價格。(二)各縣市同業間帳載房屋同一月份之加權平均售價。(三)不動產鑑價公司鑑價資料。(編者註:係指不動產鑑價公司估價資料或不動產估價師(聯合)事務所之估價資料;自94年10月6日起不動產鑑價公司所出具之估價資料不再採用。)(四)銀行貸款評定之房屋款價格。(五)臨近地區政府機關或大建築商建造房屋之成本價格,加上同業之合理利潤估算之時價。(六)大型仲介公司買賣資料扣除佣金加成估算之售價。(七)出售房屋帳載未折減餘額估算之售價。(八)法院拍賣或國有財產局等出售公有房屋之價格。(九)依前述各項資料查得房地總價及土地時價所計算獲得之房屋售價。(十)時價資料同時有數種者,得以其平均數為當月份時價。[WF](財政部96/05/30台財稅字第09604520980號令、財政部96/09/13台財稅字第09604539250號令)
[N47]
有價證券借貸出借人收取之借券費用如何開立發票報繳稅款釋疑
核釋有價證券借貸制度相關課稅規定:二、有價證券借貸制度相關課稅規定:(一)出借人向借券人收取之借券費用,其營業稅及所得稅課稅問題:1.營業稅部分:(1)依加值型及非加值型營業稅法(以下稱營業稅法)第1條規定,在中華民國境內銷售貨物或勞務,應依法課徵營業稅。同法第3條第2項前段規定,提供勞務予他人,或提供貨物與他人使用、收益,以取得代價者,為銷售勞務。本案有價證券借貸交易,係指出借人同意將有價證券出借,並由借券人以相同種類數量有價證券返還之行為,其法律關係應屬消費借貸,則出借人向借券人收取之借券費用,即為出借人提供有價證券與借券人使用、收益所收取之代價,故屬出借人銷售勞務之行為,應由出借人依法繳納營業稅。至其營業稅課徵報繳事宜,如出借人在中華民國境內有固定營業場所者,則由其固定營業場所依營業人開立銷售憑證時限表規定開立統一發票,依法報繳營業稅,惟該固定營業場所如未經收銷售勞務之代價,應於勞務買受人結匯後10日內開立;如出借人在中華民國境內無固定營業場所者,則由借券人依營業稅法第36條第1項規定報繳營業稅,但其為第4章第1節營業人,購進之勞務專供經營應稅貨物或勞務之用者,免予繳納。(2)出借人及借券人在中華民國境內均無固定營業場所者,其借券費用非屬營業稅課稅範圍。(二)借券人給付予出借人之權益補償(現金權益及有價證券權益),其營業稅及所得稅相關問題:1.營業稅部分:借券人將所領取之權益孳息返還出借人時,因該權益補償具有股利所得性質,依本部76年4月4日台財稅第7558067號函釋規定,非屬營業稅法規定之課稅範圍,應免徵營業稅。另有價證券權益超過面額部分及有價證券權益孳息由第三人領取時之權益補償部分,因屬出借人出售有價證券之收入,如借券人已出售借入標的證券並完納證券交易稅,依據營業稅法第8條第1項第24款規定,免徵營業稅。(三)借券人提供之擔保品孳息,其營業稅及所得稅相關問題:1.營業稅部分:(1)有價證券擔保品之股利:借券人於有價證券借貸期間提供之有價證券擔保品之股利,仍屬借券人之股利所得,尚非屬借券人銷售貨物或勞務之代價,非屬營業稅課稅範圍。(2)現金擔保品之利息:借券人於有價證券借貸期間收取出借人返還之現金擔保品之利息或證交所支付之利息,尚非屬借券人銷售貨物或勞務之代價,應非屬營業稅課稅範圍。惟如借券人為銀行業或信託投資業者,參照本部81年11月20日台財稅第811676144號函及82年3月30日台財稅第821480043號等函規定意旨,應依營業稅法第1條規定課徵營業稅。(3)中華民國境外擔保品之孳息:出借人及借券人皆為在中華民國境內無固定營業場所之營利事業,且為議借交易時,如其係於我國境外提供國外擔保品者,該國外擔保品之收益(股利或利息)非屬營業稅課稅範圍。(四)中華民國境外代理機構代理出借人或借券人處理有價證券借貸交易之報酬,其營業稅及所得稅相關問題:在國際實務上,諸如保險或其他機構投資人等,如為借券人或出借人時,常指定國外企業為其代理人,代為議定契約,簽署文件並執行交易等,並由該代理機構收取代為處理有價證券借貸交易之勞務報酬,故:1.營業稅部分:如代理機構、出借人及借券人在我國境內均無固定營業場所者,該境外代理機構代理辦理借貸交易所取得之代理收入,非屬營業稅課稅範圍。[WF](財政部96/08/20台財稅字第09600210970號令)
[N48]
委託代銷機車俟代銷商訂購後公司交付出廠文件時開立委託代銷統一發票
○○公司係××公司之經銷商,與下游代銷商簽訂委託代銷合約,將甫出廠之機車運至代銷商之展示店或倉庫存放時,代銷商並未取得機車之新領牌照登記書、出廠貨物稅完稅照證等相關出廠文件,且○○公司對該存放之車輛仍保有調車及出貨之權利;又基於機車過戶登記須持憑統一發票辦理,尚無逃漏稅之虞,故○○公司之委託代銷行為,得俟代銷商向該公司訂購交付上開出廠文件時,再依合約約定之銷售額開立載有「委託代銷」字樣之統一發票與代銷商。[WF](財政部97/10/09台財稅字第09700359050號函)
[N49]
營業人採專櫃銷貨者得於結帳次日取具進貨發票
一、營業人採專櫃銷售貨物,如符合下列條件,對於專櫃貨物供應商提供陳列銷售之貨物,得向主管稽徵機關申請核准依照與專櫃貨物供應商約定每次結帳(算)之次日取具進貨統一發票列帳:(一)經核准使用藍色申報書或委託會計師查核簽證申報營利事業所得稅。(二)無積欠已確定之營業稅及罰鍰。二、前開營業人及專櫃貨物供應商應辦理下列事項:(一)營業人應與專櫃貨物供應商就有關專櫃貨物之交易,明定結帳期間及抽成百分比,訂立書面契約,其結帳期間以不超過1個月為限。(二)營業人採專櫃銷售貨物,應於銷售時依法開立統一發票,並於每次結帳(算)日開立填列銷貨日期、品名、數量、規格、單價、稅額、總金額及結帳(算)日期之銷貨清單(一式兩聯)交付專櫃貨物供應商,據以彙總開立統一發票。(三)專櫃貨物供應商收受前項清單後,應即按貨物銷售價格扣除抽成金額後所實收之金額,開立統一發票,將該項清單(兩聯)分別粘貼於所開立之統一發票收執聯及存根聯背面,於騎縫處加蓋統一發票專用章,將收執聯交付營業人作為進項憑證列帳,存根聯依照規定妥慎保管備查。(四)營業人應提供其與專櫃貨物供應商間之合約、銷售金額、銷貨清單等資料,以供稽徵機關查核其營利事業所得稅。[WF](財政部98/03/19台財稅字第09804521880號令)
[N50]
營業人折價收買金融機構不良債權以外之無追索權應收帳款開立統一發票事宜
依加值型及非加值型營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人,折價收買金融機構不良債權以外之無追索權應收帳款,應於轉售該筆應收帳款取得價款或自行催收收回金額大於原始購買價格時,按其差額認列利息收入,開立二聯式統一發票,其收執聯由開立人自行留存備查。[WF](財政部98/08/27台財稅字第09800386610號令)
[N51]
營業人銷售貨物或勞務與未具有營業人身分之團體雙方採月結制結算帳款得按月彙總於當月月底開立統一發票
符合統一發票使用辦法第15條之1規定條件之營業人,與未具有營業人身分之團體、組織訂定兌換貨物或勞務之買賣契約,並於契約中明訂雙方採月結制結算帳款,由前開團體、組織指定對象憑券或提示相關識別證明向該營業人兌換貨物或勞務者,該營業人得向其所在地主管稽徵機關申請核准,就其銷售貨物或勞務之銷售額,按月彙總於當月月底開立統一發票。[WF](財政部101/01/04台財稅字第10000448070號令)
[N3]
三、統一發票應記載之事項──第3項
[N1]
統一發票不敷填寫銷貨品目之處理
營利事業之交易事項,凡屬同一客戶,同一次交易所開立之統一發票,如因銷售貨物品目繁多,其原有統一發票品名、規格、單價等欄不足填寫時准開立一張總金額及總數之統一發票,另行填具載明品名、數量、規格及單價等項之明細清單,以作為統一發票之附表,惟該項明細清單應複寫1式2份分別粘貼於所開立之統一發票存根聯及收據聯背面,並加蓋銷貨商號騎縫印章。[WF](財政部60/10/14台財稅第38075號令)
[N2]
銷售鋼琴附有不計價之節拍器其發票之記載
○○公司所屬分公司及經銷商銷售鋼琴時如另附有不計價之節拍器等附件者,可於統一發票品名欄列明鋼琴及附件名稱數量,以資明確,金額欄則請按實際銷售額記載。[WF](財政部賦稅署75/04/24台稅二發第7522897號函)
[N3]
製造業或進口商銷售與非營業人時其發票應載明之事項
統一發票使用辦法第9條第1項規定,製造業或經營進口貿易之營業人,銷售貨物或勞務與非營業人開立之統一發票,應載明買受人名稱及地址,或身分證統一編號,係因製造業或進口商原屬以批發交易為主,買受人如非營業人或政府機構、團體,而屬個人時,為免取巧、逃漏,乃有規定須載明地址、姓名與身分證統一編號,以利查證必要,至函陳設有門市部兼營零售業務者,其買受人如屬個人,自得免依上開規定辦理。[WF](財政部賦稅署75/04/24台稅二發第7542888號函)
[N4]
報關業受託代收轉付款項開立發票釋疑
報關行受託代收轉付款項,除代為支付各項稅費,例如支付進口稅費、港務局(編者註:現為臺灣港務股份有限公司)之過境港棧以及其他裝卸搬運費等,取得委託人為抬頭(買受人)之憑證交付委託人,免予開立統一發票外,其有不屬上項稅費之什項支出,例如規費及其他雜支等,於收付之間未予加收差額者,倘取得支付憑證買受人載明為受託人者,得於統一發票「備註」欄註明其代收代付項目與金額,免予列入統一發票之銷售額及總計金額。[WF](財政部75/05/13台財稅第7523019號函)
[N5]
委託他人代銷貨物時統一發票開立之方式
營業人委託他人代銷貨物,有關統一發票之開立,請依照統一發票使用辦法第17條規定,於送貨時依合約規定銷售價格開立統一發票並註明「委託代銷」字樣,交付受託代銷之營業人,作為進項憑證,送貨時無須填掣「委託書」。[WF](財政部賦稅署75/09/23台稅二發第7570547號函)
[N6]
統一發票准予簡寫買受人名稱
主旨:汽車路線貨運業開立統一發票,准予簡寫託運人名稱。說明:關於託運人之名稱簡寫,如買受人營利事業統一編號已依規定正確填寫,買受人原名稱為「○○貿易股份有限公司」可簡寫為「○○貿易公司」。(其他各業亦准比照適用)[WF](財政部75/07/09台財稅第7551092號函)
[N7]
娛樂票券上無須載明營業稅額
主旨:娛樂票券之營業稅額列載於票券既有困難,同意無須於票券上載明。說明:娛樂票券多係個人消費,不作進項扣抵憑證,如有營利事業須作為進項扣抵憑證者,得由稽徵機關出具證明以資替代。[WF](財政部75/08/21台財稅第7557892號函)
[N8]
廣告公司代辦廣告原則上發票應載明交易事項
營利事業委託廣告公司向電視台及廣播電台辦理廣告,依本部75台財稅第7569495號函釋,應由廣告公司開立統一發票交與委託之營利事業,該統一發票自應依統一發票使用辦法第9條之規定,載明媒體單位、廣告內容(如為商品廣告應述明品名及規格)、插播時段、秒數、價格、插播日期等資料。惟廣告公司開立統一發票與營利事業時,如附有廣告(節目)播映費計算通知單,該通知單已載明上述事項者,可僅填寫該通知單之編號,以資簡化。[WF](財政部76/04/22台財稅第7620987號函)
[N9]
本事業或買受人名稱及統一編號之記載得以橡皮戳蓋用
主旨:營業人為避免統一發票書寫錯誤,事先刻妥載有本事業或買受人之名稱、地址及營利事業統一編號之橡皮戳,於購買或銷售貨物或勞務時,備供在統一發票上蓋用,以資簡化,應同意辦理。說明:二、依照統一發票使用辦法第9條第1項規定,營業人使用三聯式統一發票者,應載明買受人名稱及統一編號。至於以人工書立抑或以橡皮戳蓋用,並無限制規定。(編者註:現行發票得免載明買受人地址)[WF](財政部77/10/11台財稅第770262951號函)
[N10]
飲食旅宿業代他人支付之雜項費用免列入統一發票之銷售額
飲食、旅宿業等代他人支付之雜項費用(例如車費、郵政、電信等費),得於統一發票「備註」欄註明代收代付項目與金額,免予列入統一發票之銷售額及總計金額,本部77/06/28台財稅第770658411號函發布之「修正營業稅法實施注意事項」三、(三)2.(編者註:已停止適用,現行依統一發票使用辦法第8條第4項辦理」)已有規定。營業人開立三聯式收銀機統一發票之收銀機機種,如未具備列印代收代付項目與金額之功能者,得以手工開立二、三聯式統一發票,於「備註」欄註明。[WF](財政部賦稅署77/11/10台稅二發第770595576號函)
[N11]
銷售與漁民或菸農免徵營業稅之燃料用油開立統一發票事宜
主旨:○○公司銷售與漁民或菸農免徵營業稅燃料用油,由當地漁會或菸葉耕種事業改進社(或分社)代購後再轉發,同意彙開統一發票,以資簡化。說明:二、漁民或菸農購買免徵營業稅之燃料用油,由當地漁會或菸葉耕種事業改進社(或分社)代購後轉發;○○公司銷售上項油料時可彙開統一發票,發票上購買人可填載「○○漁會○○號等共○艘」或「○○菸葉耕種事業改進社○○分社社員○○○等共○人」,並附購買人明細表,註明購買證明號碼,免逐張開立,以資簡化,至於有關作業,農機用油部分,應按「農耕用機器設備及農地搬運車免徵營業稅燃料用油作業須知」(編者註:現為「農耕用機器設備及農地搬運車使用免徵營業稅燃料用油作業須知」)之規定辦理,漁船用油部分應按「臺灣地區漁船油核配辦法」(編者註:已廢止,現依漁業動力用油優惠油價標準辦理)及「漁船用汽油免徵營業稅用油標準及作業須知」之規定辦理。[WF](財政部賦稅署77/11/21台稅二發第770338204號函)
[N12]
保齡球館收取球資之統一發票開立事宜
主旨:保齡球館向非營業人收取球資,應按球資總額扣除娛樂稅及教育捐(編者註:現已停徵教育捐)之淨額開立二聯式統一發票及報繳營業稅。說明:二、經營保齡球館之娛樂業開立二聯式統一發票時,應將球資內之娛樂稅及教育捐扣除,另於發票「備註」欄註明其代收代付稅捐項目及金額,並依下列公式計算填列:
開立發票金額(含營業稅)=收費額(球資)÷(1+娛樂稅稅率+娛樂稅稅率×30%(編者註:教育捐)+營業稅徵收率)×(1+營業稅徵收率)。三、至於未代徵娛樂稅之其他收入(球具、衣櫃之租賃費、保管費、出售球具收入、餐飲收入),應按收費總金額開立二聯式統一發票,按費依規定計算應納營業稅額報繳。[WF](財政部77/12/27台財稅第770667305號函)
[N13]
一次交易數項貨物可彙總開立一張發票
營業人銷售貨物,應依法開立統一發票交付買受人,如一次交易數項貨物者,可彙總分項載明品名、數量、金額開立一張統一發票,無須按每項貨物各別開立統一發票。[WF](財政部賦稅署78/05/02台稅二發第780637137號函)
[N14]
魚市場拍賣營業人供應之魚貨其發票之記載
魚貨批發市場交易之魚貨,其中由漁民及漁民團體所供應者,其交易之金額免徵營業稅,故不發生拍賣或議價之成交價格應否含稅之問題;至於供應人為營業人者,依照現行加值型及非加值型營業稅法第32條第3項「營業人依第14條規定計算之銷項稅額,買受人為營業人者,應與銷售額於統一發票上分別載明之」及統一發票使用辦法第9條第1項「營業人開立統一發票,除應分別依規定格式據實載明交易日期、品名、數量、單價、金額、銷售額、課稅別、稅額及總計外,…」之規定,該供應魚貨之營業人應開立三聯式統一發票交付魚市場,魚市場應開立計價單(代替統一發票)交付購買魚貨之承銷營業人(未經加工之生鮮魚貨自84年3月1日起免稅)。[WF](財政部78/07/25台財稅第780653779號函、財政部101/05/24台財稅字第10104557440號令)
[N15]
三角貿易起運地及交付地均在境外者不宜按進銷貨方式開立發票
營業人經營三角貿易,因銷售之貨物,其起運地非在中華民國境內,國外第三國供應商交付之貨物,亦未進入中華民國境內,無報關提貨憑證,非屬外銷貨物或進口貨物範疇,不宜按進、銷貨方式開立統一發票。[WF](財政部79/11/19台財稅第790343956號函)
[N16]
代購代銷船用潤滑油銷售予航行至我國船舶應開立發票之內容
(本文參閱第7條第二31則)
[WF](財政部79/11/23台財稅第790679717號函)
[N17]
開立統一發票與非營業人不得將銷售額與銷項稅額分開列示
營業人銷售貨物或勞務開立電子計算機統一發票與非營業人者,仍應依加值型及非加值型營業稅法第32條第3項及統一發票使用辦法第9條第1項規定,將其銷售額與銷項稅額合計開立,尚不得將銷售額與銷項稅額分開列示。[WF](財政部87/01/21台財稅第871925747號函、財政部101/05/24台財稅字第10104557440號令)
[N18]
發票書寫錯誤如買受人已申報扣抵或拒絕退回應如何處理釋疑 
營業人銷售貨物或勞務,開立書寫錯誤之統一發票交付買受人,如買受人已提出申報扣抵或因買受人拒絕退回,致賣方營業人無法收回該統一發票收執聯、扣抵聯作廢重開者,其屬買方營業人已申報案件,應由賣方營業人向主管稽徵機關申請更正錯誤之統一發票,再由賣方營業人所在地主管稽徵機關通報買方營業人所在地主管稽徵機關依法辦理。至屬買方營業人尚未申報案件,則由賣方營業人向主管稽徵機關申請註銷錯誤之統一發票,再依交易事實重新開立正確之統一發票交付買受人,並由賣方營業人所在地主管稽徵機關通報買方營業人所在地主管稽徵機關。[WF](財政部91/09/10台財稅字第0910455492號令)
[N19]
出租網路交易平台服務電子商務金流者按手續費收入開立發票
二、線上消費者直接向網路商店購買貨物或勞務,由網路商店直接將貨物或勞務交付網路消費者,並不透過○○公司,準此,○○公司僅出租網路交易平台,代為服務電子商務金流,故該公司可就其向網路商店所收取之手續費收入開立統一發票,惟應依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法規定設置、保存相關帳簿、憑證及單據,以供稽機關查核運用。三、請○○公司提供線上消費者簽帳卡(信用卡)卡號末4碼資料,供網路商店於統一發票備註欄載明,以配合統一發票使用辦法第9條第1項第4款規定。[WF](財政部94/01/18台財稅字第09404506310號函)
[N4]
四、收銀機、電子計算機開立發票之規定──第4項
[N1]
電子計算機發票增印副聯由所在地稽徵機關核定
凡使用電子計算機統一發票之營業人,如因業務需要,擬增印副聯者,自即日起授權所在地主管稽徵機關斟酌核定,免逐案函送本部核定。[WF](財政部75/05/26台財稅第7550852號函)
[N2]
營業人得申請各部門逐步使用電子計算機開立發票
營業人因各部門業務需要,逐步使用電子計算機統一發票者,得依統一發票使用辦法第25條第2項第5款規定,於計畫書內載明實施範圍等,申請主管稽徵機關核准以電子計算機開立統一發票。[WF](財政部賦稅署75/10/30台稅二發第7528938號函)
[N3]
收銀機因油墨不足致統一發票不明者應加蓋統一發票專用章
如營業人之收銀機因油墨不足或其他因素,以致統一發票上列中之營業人名稱、地址或統一編號模糊不清者,應於交付收銀機統一發票前另行加蓋營業人之統一發票專用章,以資識別。[WF](財政部77/03/28台財稅第770653614號函)
[N4]
訂定三聯式電子計算機統一發票格式
為便於營業人進項憑證整理、裝訂及登錄建檔作業之需求,特劃一訂定三聯式電子計算機統一發票格式及紙張規格如次:(一)三聯式電子計算機統一發票格式,應具備品名、數量、單價及金額等4項欄位,營業人得依第(二)點規定之規格,視實際需要增列欄位及調整欄位大小,但第4欄須為「金額」欄,又稽徵機關須登錄之項目部分,應以粗線加框(如附件)。至專營銷售勞務之營業人,格式之品名、數量及單價等3欄位,得酌視情形,自行調整。(二)列印三聯式電子計算機統一發票紙張規格統一規定如次:寬度為80欄位(Column),長度以不超過72列(row,12英吋)為限,由營業人酌視需要,自行印製使用。[WF](財政部79/01/15台財稅第791184495號函)
[N5]
電子計算機開立發票如無法列印中文總額得以阿拉伯數字代替
採用電子計算機開立統一發票之營業人,如其電腦設備無法列印總計金額之中文大寫字體,應准其以阿拉伯數字代替。[WF](財政部80/01/28台財稅第790738160號函)
[N6]
個人電腦之性能如符規定得開立三聯式收銀機發票
○○股份有限公司申請使用個人電腦開立政府印製之三聯式收銀機統一發票乙案,如該個人電腦性能,符合營業人使用收銀機辦法有關規定者,同意照辦。[WF](財政部80/03/12台財稅第800074304號函)

[N7]
經核准自行印製收銀機統一發票者應如何印製代表店章釋疑
主旨:凡經核准自行印製二聯式收銀機統一發票之營業人,均得向總機構所在地稽徵機關申請於其印製之發票上列印各縣市代表店之收銀機統一發票專用章(包括名稱、地址及統一編號)。說明:二、經本部核准自行印製二聯式收銀機統一發票之營業人,申請於其所印製之發票上印製各縣市代表店之收銀機統一發票專用章(包括名稱、地址及統一編號,以下簡稱代表店章)者,應檢附本部核准其自行印製二聯式收銀機統一發票之公函影本、全部總分支機構之名冊,及印有各縣市代表店章之發票樣張各乙份,發票上並應註明該店章為某縣市之代表店及其免費服務電話。三、營業人於發票上印製代表店章,應依下列規定辦理:(一)營業人之總分支機構均在同一縣(市)者:得選擇總公司或任一分支機構為代表店,於所有自印發票上直接印製代表店章。(二)營業人之總分支機構跨越兩縣(市)以上者:以縣(市)為單位,每一縣(市)擇一分支機構為代表店,於自印發票上分別印製代表店章。(如某一縣市之分支機構數量較少,亦可選擇不印代表店章,而照原方式於開立發票時以收銀機打印收銀機統一發票專用章。)(三)營業人應至少設置一線免費服務專線電話,供取得印有代表店章發票之消費者隨時查詢實際銷售貨物之分支機構,且各縣(市)間已印有代表店章之發票不得相互流用,以免造成買受人事後領獎及稽徵機關認證作業上之困擾。(四)營業人原經核准之代表店如有新增、變動或取消,應於發票之使用月前具函向該代表店所在地稽徵機關申請核准;至於已核准印代表店章之縣市如有新增之分支機構,應向該分支機構所在地稽徵機關報備沿用原核准之代表店章。四、營業人總機構所在地稽徵機關審核營業人申請印製代表店章之案件,得視該營業人平時有無按時依「營業人自行印製二聯式收銀機統一發票注意事項」(編者註:稽徵機關辦理營業人自行印製收銀機統一發票注意事項)及本部82/11/26台財稅第821503345號函之規定向該稽徵機關申報各項報表及中獎清冊,而為准否之決定。稽徵機關核准營業人印製、變更或取消各縣市代表店章時,應將核准起始月份及有關資料副知本部賦稅署、各國稅局及臺灣省合作金庫(編者註:現改由中華郵政股份有限公司)。五、稽徵機關核准營業人於其印製之發票上列印代表店章後,如發現營業人於該縣市之總、分支機構有怠於申報各項報表,或經常接獲消費者反映該營業人之免費服務電話有拒絕答復之情況者,得於通知其改進而仍不改進後,取消營業人於該縣市之發票上印製代表店章之權利,情形較嚴重者,並可通報該營業人總機構所在地稽徵機關,取消原核准事項。[WF](財政部83/03/30台財稅第831588330號函)
[N8]
受獎績優營業人其未獲獎之總分支機構無獎勵要點之適用
本部「獎勵誠實開立統一發票營業人實施要點」(編者註:現行「財政部獎勵開立統一發票績優營業人實施要點」)第6點規定之獎勵,係以經本部核定為誠實開立統一發票之營業人為適用對象,故其未經獲獎之總機構或分支機構,尚無上開獎勵要點之適用。[WF](財政部83/04/27台財稅第831590629號函)
[N9]
加油站開立收銀機發票予簽帳卡買受人得免載明卡號
主旨:關於加油站業者銷售貨物或勞務與持用簽帳卡之買受人時,所開立之三聯式收銀機統一發票,可否免於發票上載明簽帳卡號碼乙案。說明:二、本案據來函稱,加油站業者使用之收銀機無輸入簽帳卡號碼軟體設備及持卡消費者眾多,無法於所開立之三聯式收銀機統一發票上逐一載明簽帳卡號碼等情,核與統一發票使用辦法第9條第1項第4款但書規定之立法意旨相符,爰同意其於該收銀機統一發票之備註欄得免予載明簽帳卡號碼。[WF](財政部88/09/02台財稅第881940582號函)
[N10]
新增之三聯式電子計算機統一發票格式及紙張規格規定
新增之三聯式電子計算機統一發票格式及紙張規格規定如次:(一)列印三聯式電子計算機統一發票紙張規格統一規定如次:寬度 76公厘,長度139公厘。(二)三聯式電子計算機統一發票格式,應具備品名、數量、單價及金額等4項欄位,營業人得依第(一)點規定之規格,視實際需要增列欄位及調整欄位大小,但4欄須為「金額」欄,又稽徵機關須登錄之項目部分,應以粗線加框(如附件)。至專營銷售勞務營業人,格式之品名、數量及單價等3項欄位,得斟視情形自行調整。[WF](財政部100/05/30台財稅字第10000174650號函)



[N5]
五、退貨或折讓時統一發票之處理
[N1]
電子計算機開立統一發票發生銷貨退回或折讓之處理
經核准使用電子計算機統一發票之營業人,於開立統一發票後,發生銷貨退回或折讓情事,得由該營業人依營業稅稽徵作業手冊附件5-9(編者註:現為5-1-15及5-1-16)「營業人銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」格式依式設計利用電子計算機列印該證明單格式1式4聯,向所在地主管稽徵機關申報核備後,由營業人利用電子計算機列印該證明單,交由買受人蓋章,第1聯及第2聯交由銷售貨物或勞務之營業人,作為申報扣減銷項稅額及記帳之憑證,第3聯及第4聯由買受人留存,作為申報扣減進項稅額及記帳之憑證,免收回原開立統一發票收執聯及扣抵聯。[WF](財政部75/03/19台財稅第7520842號函)
[N2]
開立發票後發生銷貨退回或折讓原則上應取得買受人之證明
開立統一發票後發生銷貨退回或折讓,如因作業程序繁複,未能依本部75/03/19台財稅第7520842號函規定,以電子計算機列印「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」,應依統一發票使用辦法第20條規定,取得買受人出具之「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」。[WF](財政部賦稅署75/07/14台稅二發第7554610號函)
[N3]
銷售貨物或勞務有銷貨折讓之處理釋疑
二、營業人於銷售貨物或勞務開立統一發票時,已確定給予買受人折讓者,得按原售價開立統一發票,另在發票備註欄註明折讓金額,銷售額合計欄按實收金額(折讓後金額)填列。三、營業人依經銷契約取得或支付之獎勵金,如係按一定期間(按月、季、年)之進貨或銷貨累積金額計算者,取得獎勵金之營業人得彙總開立「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」,並於該證明單「開立發票」欄內,填列起始期間取得第一張統一發票號碼,及在「退貨或折讓內容」欄「品名」項下,書明「彙開」字樣及起訖期間,免予填列原取得之各張統一發票號碼。[WF](財政部75/04/28台財稅第7541444號函)
[N4]
刷卡消費積點或現金紅利兌換商品折抵各項費用之折讓處理方式
二、持卡人以刷卡消費累積之積點或現金紅利兌換商品(含兌換航空哩程、至便利商店兌換指定商品及向發卡機構或特約商店兌換商品)、抵減次期消費款、折抵特約商店部分消費金額及折抵其他公司之基金手續費、保險費、房貸利息者,核屬發卡機構銷售勞務與信用卡特約商店收取手續費收入之折讓。為簡化作業,准依發卡機構帳載兌換商品、抵減次期消費款、折特約商店部分消費金額及折抵其他公司之基金手續費、保險費、房貸利息等紀錄,並出具承諾書敘明原因,核實沖減當期之銷售額及營業稅額。三、持卡人以刷卡消費累積之積點折抵應給付信用卡發卡機構之基金手續費、保險費、房貸利息者,核屬發卡機構給予持卡人應收基金手續費、保險費、房貸利息之折讓。發卡機構收取基金手續費、保險費、房貸利息收入開立統一發票時,既已確定給予買受人折讓,應依本部75年4月28日台財稅第7541444號函規定,按原售價開立統一發票,並在發票備註欄註明折讓金額,銷售額合計欄按實收金額(折讓後金額)填列;惟發卡機構如屬免開立統一發票之營業人,准依帳載折抵基金手續費、保險費、房貸利息等紀錄,並出具承諾書敘明原因,核實沖減折抵基金手續費、保險費、房貸利息之當期銷售額及營業稅額。[WF](財政部96/09/14台財稅字第09604543210號函)
[N5]
購貨經補貼運費者應依折讓處理
○○公司向糧食局(編者註:現為農糧署)購買飼料米,由糧食局補貼運費,核屬該局銷貨折讓性質,應由貴公司書立「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」依照統一發票使用辦法第20條規定辦理。[WF](財政部75/10/03台財稅第7528362號函)
[N6]
隨貨附送現金抵用券按銷貨折讓處理
○○公司隨貨附送之現金抵用券,經消費者購貨抵用(每張折價8元)及向經銷商收回抵用券抵扣貨款另加給之現金折扣(每張0.8元)共計8.8元應按銷貨折讓處理。因該項折讓係在○○公司開立統一發票月份以後發生,依統一發票使用辦法第20條第1項第1款第2目規定,應取得經銷商出具之「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」,作為申報扣減銷項稅額及記帳憑證。[WF](財政部75/11/13台財稅第7527408號函)
[N7]
買受人進貨及退貨或折讓均未列帳之處理釋疑
(一)營業人銷售貨物或勞務於開立統一發票月份以後,買受人因故未將所收受之進項統一發票收執聯及扣抵聯列帳,亦未申報扣抵銷項稅額,不能開立「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」者,應由營業人(賣方)憑買受人退回之原開統一發票收執聯及扣抵聯專案申報主管稽徵機關,經稽徵機關查明屬實後,其溢付稅額,准予留抵或退還。並建檔沖減營業人(賣方)銷售額。至買受人如有未依規定期限記帳者,應另行查明事實,依稅捐稽徵法第45條之規定處罰。(二)營業人銷售貨物或勞務於開立統一發票後,凡買受人已依照規定申報進項稅額並扣抵銷項稅額者,事後因故發生銷貨退回或折讓者,應由買受人依照規定開立「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」,由進、銷雙方分別依照統一發票使用辦法第20條第2項規定辦理。[WF](財政部75/11/26台財稅第7572872號函)
[N8]
統一發票因書寫錯誤退回另開不得按退貨或折讓處理
主旨:營業人開立統一發票交付買受人後,對於所載之營利事業(買方)名稱及統一編號不得任意更改或應買方要求改開其他營利事業及統一編號,如確因書寫錯誤,應依統一發票使用辦法第24條規定辦理。惟如於次月(編者註:現為次期)以後始行發現而退回賣方另開,致發生重複繳稅情事,應專案申報主管稽徵機關核明退稅,不得逕按退貨或折讓處理。說明:為加強管理並配合電腦查核作業,避免發生異常現象,特劃一訂定處理程序如次:(一)關於銷售貨物或勞務之營業人部分:營業人銷售貨物或勞務,開立統一發票交付買受人,並已報繳營業稅,買受人於開立統一發票月份以後發現收受之統一發票書寫錯誤或其他原因,退回另行開立者,營業人(賣方)得敘明情由,檢同收回之統一發票收執聯及扣抵聯,專案申報主管稽徵機關,退還重複報繳之營業稅,主管稽徵機關應依照規定填載「營業稅更正、退稅核定單」(編者註:現為「營業稅退稅、更正、補徵核定單」),沖減營業人(賣方)銷售額,應依無效發票作業方式處理。(二)關於購買貨物或勞務之營業人部分:購買貨物或勞務之營業人取得之進項統一發票,依法應即時核對載明事項是否相符,並據以記帳或退回作廢另開,間有疏於核對,而於開立發票月份以後始發現書寫錯誤或其他原因,退還銷售人(賣方)另行開立者,所在地稽徵機關應依前述第(一)點後段所通報收受之資料,查明有無涉嫌未依「稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法」第17條規定登帳情事,依稅捐稽徵法第45條規定辦理。[WF](財政部76/03/11台財稅第7621404號函)
[N9]
於收受票據訂金時開立發票如無法兌現致交易不成立者之處理
主旨:○○公司銷售乘人小汽車收受訂金票據時已開立統一發票,如依雙方訂定之預約單規定,票款無法兌現,預約失效,交易不成立者,其已繳納之營業稅,可由營業人出具承諾書敘明原因,核實認定扣減當期銷項稅額。說明:二、依統一發票使用辦法第16條規定,以收款時為開立統一發票之時限者,其收受之支票,得於票載日開立統一發票。惟該公司為配合作業需要,於收受訂金票據時先行開立發票,如票款無法兌現,預約交易不成立,請依主旨辦理。[WF](財政部80/02/22台財稅第800666805號函)