(免稅項目)

[N1]
一、出售之土地──第1項第1款
[N2]
二、供應之農田灌溉用水──第1項第2款
[N3]
三、醫院、診所等提供之醫療勞務、藥品、病房之住宿及膳食──第1項第3款
[N1]
私人專營安養或看護中心如符要件其醫療勞務等免徵營業稅
主旨:私人專營安養院(中心)或看護中心,如經查明其性質確屬療養院、養老院或殘障福利機構者,依法得免辦營業登記,其所提供醫療勞務、藥品、病房之住宿及膳食或育養勞務,亦免徵營業稅;惟應依法課徵所得稅。說明:二、依營業稅法第8條第1項第3款及第4款(編者註:依現行法第8條第1項第4款規定,經主管機關許可設立之社會福利團體提供之社會福利勞務,免徵營業稅。)規定,療養院、養老院或殘障福利機構提供醫療勞務、藥品、病房之住宿及膳食或育養勞務,免徵營業稅;又同法第29條規定,專營第8條第1項第3款及第4款之免稅貨物或勞務者,得免辦營業登記。[WF](財政部84/08/23台財稅第841643161號函)
[N2]
血液基金會無償供應血液另收之工本費免徵營業稅
主旨:財團法人中華血液基金會無償供應血液外另行收取之材料工本費,准依營業稅法第8條第1項第3款及第29條規定,免徵營業稅並免辦營業登記。說明:二、准行政院衛生署函稱「財團法人中華血液基金會所屬各捐血中心、捐血站所提供之無償捐(供)血液作業,乃為醫院用血之指定來源,確屬醫院醫療業務之一部分,各捐血中心(站)皆依法分別向各縣市衛生主管申領執照在案。至捐(供)血液業務之材料工本費乃為保障輸血及捐血之安全所必需之成本費用,與醫院之醫療勞務成本相同」。三、本案既經主管機關行政院衛生署函稱該基金會所屬各地捐血中心、捐血站所提供之無償捐(供)血液作業,乃為醫院醫療用血之指定來源,確屬醫院醫療勞務之一部分,爰同意依上開營業稅法規定免徵營業稅並免辦營業登記。[WF](財政部85/09/18台財稅第850508445號函)
[N3]
依規定設置之產後護理機構提供產後護理服務免稅
依「護理機構設置標準」(編者註:現為護理機構分類設置標準)設置之產後護理機構,其所提供之產後護理服務,准依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第3款規定免徵營業稅,並依同法第29條規定免辦營業登記。[WF](財政部96/04/13台財稅字第09604523030號令)
[N4]
四、依法設立之社會福利團體、機構及勞工團體,提供之社會福利勞務及政府委託代辦之社會福利勞務──第1項第4款
[N1]
專業育嬰中心提供社會福利勞務之收入免徵營業稅
專業育嬰中心經營業務之性質既與托兒所類似,為配合社會福利政策,其所提供育養勞務(編者註:依現行規定為社會福利勞務)之銷售額准予依照營業稅法第8條第1項第4款規定免徵營業稅。[WF](財政部84/08/04台財稅第841639715號函)
[N2]
主管機關依法所設少年福利機構及所辦寄養家庭提供之社會福利勞務收入免稅 
為配合社會福利政策,少年福利主管機關依少年福利法(編者註:現行兒童及少年福利與權益保障法)所設少年福利機構及其所辦理少年寄養之家庭所提供育、養勞務(編者註:依現行規定為社會福利勞務)之收入,可比照加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第4款規定免徵營業稅,並依同法第29條規定免辦營業登記。[WF](財政部91/10/15台財稅字第0910455779號令)
[N3]
經立案之私立少年福利機構提供社會福利勞務之收入免稅 
少年福利主管機關核准立案之私立少年福利機構,所提供育、養勞務(編者註:依現行規定為社會福利勞務)之收入,參照本部91/10/15台財稅字第0910455779號令,可免徵營業稅。[WF](財政部91/11/20台財稅字第0910456646號令)
[N4]
依法辦理國小兒童課後照顧之服務免徵營業稅 
各直轄市、縣(市)政府所屬學校依兒童及少年福利法第19條第3項(編者註:現行兒童及少年福利與權益保障法第76條)及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準第5條第1項(編者註:現行兒童課後照顧服務班與中心設立及管理辦法第4條第1項)規定委託立案之公、私立機構、法人或團體辦理國民小學兒童課後照顧服務,依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第4款規定,免徵營業稅。[WF](財政部98/10/09台財稅字第09804092930號令)
[N5]
依規定設立之老人福利機構提供各項服務免徵營業稅 
依「老人福利機構設立標準」第2條規定設立之老人福利機構,提供老人福利法第19條規定之各項服務,依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第4款規定,免徵營業稅。[WF](財政部99/04/30台財稅字第09900100700號令)  
[N5]
五、學校、幼稚園及其他文教機構提供之教育勞務──第1項第5款
[N1]
公司所屬訓練中心對外辦理職業訓練無免稅之適用
主旨:公司所屬訓練中心辦理各項農、工職業訓練,並接受國內農政機關及經濟部所屬其他機構人民團體之委訓所提供之勞務,應依法課徵營業稅。說明:營業稅法第8條第1項第5款規定:「學校、幼稚園與其他教育文化機構提供之教育勞務,及政府委託代辦之文化勞務免徵營業稅。」○○公司所屬訓練中心與○○公司並非上開法條所稱之學校、幼稚園與其他教育文化機構,應無免稅規定之適用。[WF](財政部75/07/26台財稅第7548041號函)
[N2]
職業訓練機構辦理收費訓練應依法辦理營業登記課稅
主旨:關於職業訓練機構辦理收費訓練,如有依法應辦理營業登記並課徵營業稅而未辦理者,各國稅局應儘速輔導其辦理營業登記,並補稅結案。說明:一、加值型及非加值型營業稅法(簡稱營業稅法)第1條及第8條規定,在中華民國境內銷售貨物或勞務,除稅法另有免稅規定者外,均應依法課徵營業稅。同法第2條及第6條第2款規定,非以營利為目的之事業、機關、團體、組織,有銷售貨物或勞務者,為營業稅之納稅義務人;又本部75/07/26台財稅第7548041號函規定,○○公司所屬訓練中心辦理各項農、工職業訓練,並接受國內農政機關及經濟部所屬其他機構人民團體之委訓所提供之勞務,因○○公司所屬訓練中心與○○公司並非營業稅法第8條第1項第5款所稱之學校、幼稚園與其他教育文化機構,應依法課徵營業稅。故職業訓練機構辦理收費訓練,尚無營業稅法第8條第1項第5款免徵營業稅之適用,爰請依主旨辦理。[WF](財政部92/08/22台財稅字第0920453634號函)
[N3]
僑委會委託廠商製作教學用品不合免稅規定
貴會(編者註:僑務委員會)委託廠商製作「華文」教材及各類教學錄影帶等教學用品,不合營業稅法第8條第1項第5款及第6款規定之免稅貨物,應依同法第14條規定課徵營業稅。[WF](財政部75/07/28台財稅第7551306號函)
[N4]
學校接受工商企業委託代辦研究試驗免徵營業稅
各級公私立學校接受工商企業委託,代辦各項研究或試驗收取代價,可視同提供教育勞務,依照營業稅法第8條第1項第5款規定免徵營業稅。[WF](財政部75/07/29台財稅第7554812號函)
[N5]
立案補習班之教育勞務免稅
依法向教育主管機關申請核准登記或立案之短期補習班,其所提供之教育勞務,依營業稅法第8條第1項第5款規定免徵營業稅,惟其購買貨物所支付之進項稅額,亦不得申請退還,與公私學校及一般消費者相同。[WF](財政部75/09/08台財稅第7549419號函)
[N6]
未立案補習班之教育勞務免稅
主旨:未向教育主管機關立案之補習班,其收取之補習費收入,係屬教育勞務收入,依照規定得免辦營業登記及免徵營業稅。說明:學校、幼稚園與其他教育文化機構提供之教育勞務,及政府委託代辦之文化勞務免繳營業稅,專營該項勞務銷售者,得免辦營業登記,營業稅法第8條第1項第5款及第29條分別訂有明文。補習班銷售之勞務係屬其他教育文化機構提供之教育勞務,依照上開規定可免辦營業登記及免徵營業稅。[WF](財政部77/05/10台財稅第770531950號函)
[N7]
經核准辦理短期補習班業務之公司其補習費收入免稅 
經主管教育行政機關依法核准設立辦理短期補習班業務之公司,所收取之補習費收入,可依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第5款規定,免徵營業稅。[WF](財政部92/01/22台財稅字第0920450203號令)
[N8]
所稱教育勞務及文化勞務之含義
營業稅法第8條第1項第5款所規定之「教育勞務」,包括各級私立學校、幼稚園、補習班辦理教學、實習、研究暨必要之設備提供學生使用,以及科學館、博物館辦理展覽、表演等活動。至「文化勞務」則包括上述教育文化機構受政府委託辦理之學術研究、文學藝術等活動。[WF](財政部75/09/26台財稅第7545342號函)
[N9]
救國團青年活動中心及山莊等各項活動收入徵免營業稅規定
中國青年反共救國團(編者註:現為中國青年救國團)為推行青年輔導與服務工作所舉辦之暑期、冬令青年自強活動具有教育性質,該團所屬各地青年活動中心及山莊等單位收取暑期、冬令青年自強活動及各級公私立學校與僑務委員會委辦之華裔青年語文研習及回國觀摩等活動,對參加學員及學生提供輔導服務之各項收入,包括學雜費及膳宿費等,係提供教育勞務收取之報酬,可依營業稅法第8條第1項第5款規定教育勞務免徵營業稅。至其他對外舉辦或接受委辦之各項活動,如提供機關、團體或個人住宿、活動服務或供應餐飲等取得代價之各項收入,應依法課徵營業稅並辦理營業登記,在未辦理營業登記前,應由稽徵機關先行設籍課稅。[WF](財政部78/11/23台財稅第780695145號函)
[N10]
駕訓班如未辦公司或商業登記准免辦營業登記免課營業稅
主旨:民營汽車駕訓班(以下簡稱駕訓班)從事汽車駕駛人訓練業務,如未辦理公司或商業登記者,准免辦營業登記免徵營業稅及營利事業所得稅,但應就其所得課徵負責人綜合所得稅。說明:二、本案交通部及教育部鑒於駕訓班從事汽車駕駛人訓練與修護訓練同具有社會教育及補習教育功能,尚不宜將其定位為營利事業而規定其應辦理公司或商業登記,爰依營業稅法第8條第1項第5款及第29條規定函釋如主旨。[WF](財政部83/08/25台財稅第831603968號函)
[N11]
公私立學校提供留學遊學服務之收入徵免營業稅規定
公私立學校向該校在學學生提供留學、遊學服務等業務,既經教育部認為係屬「教育勞務」範圍,其收入准依營業稅法第8條第1項第5款規定,免徵營業稅;惟如其提供服務之對象非該校在學學生,則無上開免稅規定之適用,應依法課徵營業稅。[WF](財政部85/07/10台財稅第851910832號函)
[N12]
學生團體以校內員生為對象舉辦之電影欣賞等活動得免徵營業稅
經學校核准設立之學生團體,以校內員生為對象舉辦之臨時性電影欣賞、演唱會或舞會等活動,其全部收入作為該團體之用者,得比照營業稅法第8條第1項第5款規定免徵營業稅。[WF](財政部88/07/22台財稅第881928418號函)
[N13]
學校游泳池及停車場等供學生及教職員工使用其收費如非招商承包者免稅
學校提供游泳池、網球場、體育館及停車場與該校學生及教職員工使用並收取費用,可依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第5款規定免徵營業稅;惟其如屬招商承包經營或提供校外人士使用部分,尚無前揭免稅規定之適用。[WF](財政部94/05/03台財稅字第09404530430號令)
[N14]
協會開辦教育訓練課程或座談會學分證明之收入免稅
中華民國○○協會開辦教育訓練課程及核發例會或座談會學分證明等收入,符合加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第5款規定,應予免徵營業稅。另銷售與非會員之刊物及書籍,尚無免徵營業稅之適用。[WF](財政部96/07/18台財稅字第09604521870號函)
[N15]
政府委託教育機構辦理社區大學之勞務收入免稅
各直轄市、縣(市)政府委託教育機構或團體辦理社區大學收取之教育勞務收入,既經貴部(編者註:教育部)認定屬教育機構提供之教育勞務,依據加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第5款規定,應免徵營業稅。[WF](財政部96/12/19台財稅字第09604561030號函)
[N16]
學校接受職業訓練局委託辦理職業訓練取得之收入免徵營業稅
○○高級職業學校接受行政院勞工委員會職業訓練局職業訓練中心委託辦理職業訓練取得之收入,依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第5款規定,應予免徵營業稅。[WF](財政部98/07/06台財稅字第09800272130號函)
[N17]
學校承租房屋做為員生宿舍並向師生收取相關費用免徵營業稅
學校向外承租房屋做為學生及教職員工宿舍,並向師生收取相關費用,核非屬招商承包,依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第5款規定免徵營業稅。[WF](財政部98/09/24台財稅字第09804560500號令)
[N18]
體育團體舉辦運動賽事或活動其門票收入及報名費收入之營業稅徵免釋疑
一、體育團體舉辦運動賽事或活動所收取之門票收入,經教育部認屬教育文化機構提供之教育勞務,依據加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第5款規定,免徵營業稅。二、體育團體舉辦運動賽事或活動所收取之報名費收入,尚非銷售貨物或勞務之收入,非屬營業稅課稅範圍。[WF](財政部99/10/20台財稅字第09904536720號令)
[N19]
記帳士法第35條規定之專業訓練單位開辦課程收入免徵營業稅
記帳及報稅代理業務人公會經核准為記帳士法第35條規定之專業訓練單位者,其舉辦專業訓練課程所收取之收入,依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第5款規定免徵營業稅,並依統一發票使用辦法第4條第7款(編者註:現行同辦法同條第8款)規定免開立統一發票。[WF](財政部100/03/17台財稅字第10000029340號令)
[N6]
六、學校所用教科書及依法獎勵之專門學術著作──第1項第6款
[N1]
經政府依法獎勵之大辭典屬重要學術著作可予免稅
○○公司出版之「大辭典」,經教育部台(75)社18734號函復屬於重要學術專門著作,依照營業稅法第8條第1項第6款規定,可免徵營業稅。[WF](財政部賦稅署75/05/22台稅二發第7549868號函)
[N2]
編印或發售空中教學用教科書免徵營業稅
○○電視台辦理空中教學,接受教育部委託,編印之空中商專(編者註:現為空中進修學院)、空中行專(編者註:現為國立空中大學附設空中專科進修補習學校)教科書及教育部編印委託該台發售之空中大學教科書,依營業稅法第8條第1項第6款規定,應免徵營業稅。[WF](財政部75/07/03台財稅第7543102號函)
[N7]
七、第1項第7款(刪除)
[N8]
八、實習商店銷售之貨物或勞務──第1項第8款
[N9]
九、報紙、出版品、通訊稿、廣告、節目播映及節目播出──第1項第9款
[N1]
外國通訊社提供資訊之收入免稅
外國通訊社以駐華記者個人身分辦理登記,向我國境內新聞單位、金融機構及其他訂戶等提供有關新聞、金融、匯兌、商情等資料,收取費用,依據營業稅法第8條第1項第9款規定,免徵營業稅。[WF](財政部75/08/05台財稅第7526394號函)
[N2]
營業人銷售報紙雜誌免徵營業稅
依營業稅法第8條第1項第9款規定,依法登記之報社、雜誌社銷售其本事業之報紙、出版品免徵營業稅,其立法意旨在於提昇文化及教育水準,國內營業人銷售本國報紙(新聞紙)、雜誌(定期刊物),及自外國進口之報紙(新聞紙)、雜誌(定期刊物)經政府主管機關認許者,均應予以免徵營業稅,以符立法意旨。[WF](財政部75/08/20台財稅第7560245號函)
[N3]
進口新聞用紙應課徵營業稅
營業人不論銷售本國報紙、雜誌或自外國進口之報紙、雜誌,依本部75/08/20台財稅第7560245號函規定均免徵營業稅。至進口之新聞用紙與新聞紙係供印製報紙或雜誌之用,與進口之報紙或雜誌不同,自不能適用上開本部函釋免徵營業稅。[WF](財政部75/11/04台財稅第7574273號函)
[N4]
經主管機關認許之國外報紙雜誌進口時免徵營業稅
(本文參閱第9條第10則)
[WF](財政部79/05/16台財稅第790148487號函)
[N5]
營利事業兼辦雜誌出版其銷售雜誌及廣告收入免稅
主旨:營利事業兼辦雜誌出版,其銷售雜誌及刊登雜誌之廣告收入,除應依法開立統一發票外,可依營業稅法第8條第1項第9款規定免徵營業稅。說明:二、本案○○公司經營商品廣告設計、推廣業務,其兼辦雜誌出版所收銷售雜誌及廣告收入,應依主旨辦理。[WF](財政部76/01/27台財稅第7556481號函)
[N6]
以完全贈閱方式發行雜誌不發生課稅問題
依法登記之雜誌社銷售其本事業之出版品,依營業稅法第8條第1項第9款規定免徵營業稅,其以「完全贈閱」之方式發行雜誌,既未收取代價,不論是否視為銷售貨物,均不發生營業稅課徵之問題。[WF](財政部79/11/02台財稅第790355318號函)
[N7]
土地代書出版法院拍賣房地產資訊之刊物所收費用應課稅
主旨:○○土地代書事務所未依出版法(編者註:已於88/01/25公布廢止)規定辦理登記,出版發行法院拍賣房地產資訊之刊物,寄送客戶收取費用,應依法辦理營業登記,並報繳營業稅。說明:二、本案○○土地代書事務所定期發行法院拍賣房地產資訊之刊物寄送客戶收取費用之行為,並非屬營業稅法第3條第2項但書所規定之執行業務者提供其專業性勞務範圍,且該事務所發行之刊物亦未依出版法規定辦理登記,不符同法第8條第1項第9款之免稅規定,應依主旨辦理。[WF](財政部80/02/13台財稅第800665930號函)
[N8]
出版法廢止後依法登記之報社雜誌社通訊社之認定
營業稅法第8條第1項第9款規定,依法登記之報社、雜誌社、通訊社……銷售其本事業之報紙、出版品、通訊稿、廣告……,免徵營業稅。上開規定所稱「依法登記之報社、雜誌社、通訊社」,自88年1月25日總統令公布廢止出版法後,係指依公司法辦理公司登記或依商業登記法授權訂定之營利事業統一發證辦法(編者註:本辦法已於98年4月11日廢止)辦理營利事業登記或經其目的事業主管機關依相關法令准予登記之報社、雜誌社及通訊社。[WF](財政部88/09/18台財稅第881945177號函)
[N9]
基金會銷售其舉辦公開演講之錄音卡帶應依法課稅
主旨:財團法人○○文教基金會銷售其舉辦公開演講之錄音卡帶,仍應依法課徵營業稅。說明:二、依法登記之報社、雜誌社銷售其本事業之報紙、出版品免徵營業稅,現行營業稅法第8條第1項第9款已有明定。本案財團法人○○文教基金會銷售之錄音卡帶,尚非前開法條所規定依法登記之雜誌社之出版品,應無上開免徵營業稅規定之適用。[WF](財政部82/05/12台財稅第821485495號函)
[N10]
有線電視系統經營者及節目播送系統業者核課營業稅釋疑
主旨:關於有線電視系統經營者及有線電視節目播送系統業者營業稅核課原則執行疑義乙案,函復如說明。說明:二、茲分別核復如次:(一)關於節目播映收入認定部分:關於業者收取之各項收入中,除收視費係屬節目播映收入,得依法免徵營業稅外,其餘安裝費、廣告費、銷售轉換器、解碼器收入、頻道出租收入、製作費、點唱費等各項收費,應依法課徵營業稅。(二)關於節目播映收入開立憑證部分:統一發票使用辦法第4條第16款(編者註:現行第17款)雖明定依法登記之電視台其節目播映收入,得免用或免開統一發票,惟業者如就該項收入申請使用統一發票,現行稅法亦無禁止之規定。(三)關於節目播映收入可否免列入計算不得扣抵比例部分:依兼營營業人營業稅額計算辦法第3條規定,計算不得扣抵比例時,該項節目播映收入之免稅銷售額應予列入計算。[WF](財政部84/07/03台財稅第841632478號函)
[N11]
雜誌內附光碟片可否視同雜誌內容之一部分免稅釋疑
依法登記之雜誌社發行雜誌依其內容需要內附光碟片,如該光碟片可從電腦螢幕閱讀,表面載明雜誌名稱、該刊期數,雜誌封面亦刊載足資辨識該雜誌附光碟片等字樣且內容未超出雜誌內容範圍者,可視同屬該雜誌內容之一部分(發音片除外),而適用營業稅法第8條第1項第9款之免稅規定;倘僅係發音片而無法閱讀者,則無上開免稅規定之適用。[WF](財政部88/12/18台財稅第880450357號函)
[N12]
依法登記之雜誌社透過網路提供電子雜誌供人瀏覽收費徵免釋疑
依法登記之雜誌社透過網路,提供與其本身出版之紙本雜誌內容相同之電子雜誌供人瀏覽收費,如其符合行政院新聞局輔導出版事業要點第2點規定雜誌之定義,又雜誌封面、內容刊載足資辨識與紙本雜誌相同且僅供閱讀者,得適用加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第9款免稅規定。[WF](財政部100/02/24台財稅字第10000022440號令)
[N10]
十、合作社經營之業務──第1項第10款
[N1]
勞動合作社對外承攬工程無免稅之適用
依營業稅法第8條第1項第10款規定,合作社依法經營銷售與社員之貨物或勞務,免徵營業稅,臺灣省○○勞動合作社對外承攬工程,其提供勞務之對象非限於社員,應無上項免稅條款之適用。[WF](財政部75/07/07台財稅第7540779號函)
[N2]
青果社銷售社員之農產物應開發票繳稅
主旨:貴社(編者註:臺灣省青果運銷合作社)銷售社員收穫之農產物與營業人,應依法開立統一發票報繳營業稅(編者註:未經加工之生鮮農產物自84/03/01起免稅),至貴社依法經營銷售與社員之肥料、農藥得免開立統一發票。說明:二、依照統一發票使用辦法第4條第18款(編者註:現行第19款)得免開立統一發票者,係以合作社、農會、漁會、工會、商業會、工業會依法經營銷售與社員、會員之貨物或勞務,始有其適用,又本部75年台財稅第7522035號函規定農產品批發市場以計價單代替統一發票,係指農產品批發市場接受農民或農民團體委託拍賣農產品者為限。貴社銷售社員收穫之農產物與營業人(販賣商),非屬銷售貨物與社員亦非農產品批發市場接受農民或農民團體委託拍賣農產品,應無上述免開立統一發票之適用。至於貴社依法經營銷售與社員之肥料、農藥,依照統一發票使用辦法規定得免開立統一發票。[WF](財政部75/07/14台財稅第7548752號函)
[N3]
青果合作社收取社員管理費免開立發票但應申報
臺灣省青果運銷合作社如係為社員產品辦理共同運銷,向社員收取之手續費或管理費,得依統一發票使用辦法第4條第18款(編者註:現行第19款)規定,免開立統一發票。但其銷售額應依營業稅法之規定申報。[WF](財政部78/10/19台財稅第780353058號函)
[N4]
合作社辦理加工乳品之共同運銷不能免稅
主旨:運銷合作社辦理加工乳品之共同運銷,不適用農產品市場交易法第11條免徵營業稅規定。說明:加工乳品,目前尚未經行政院農業委員會依農產品市場交易法第3條第1款之規定指定為農產品。[WF](財政部75/12/15台財稅第7582491號函)
[N5]
學校員工消費合作社或員生餐廳如係招商承辦則無免稅之適用
主旨:各級學校設立之員工消費合作社或教職員生餐廳,依照營業稅法第8條第1項第10款規定經營者,始得免徵營業稅,如係招商承辦者,則無免稅規定之適用,應依法課稅。說明:二、據報國立○○大學設有4個員生餐廳,專供該校員生使用,目前經營型態係由學校負責提供營業場所設備,聘請經理,在該校員生餐廳組織章程所設立之伙食指導委員會監督下經營。有關餐廳收支盈虧,營運資金及廚工僱用,均由經理人負責,學校本身不提供資金,亦不負盈虧責任。上項之經營方式,經理人名義上屬受聘,但實質上並未支領薪津,而係自行經營與承擔盈虧;該經理人承包經營學校餐廳,與一般營業人無異,應按營業稅法第6條及第28條規定辦理營業登記,課徵營業稅。[WF](財政部77/01/08台財稅第761139088號函)
[N6]
員工消費合作社及職工福利社等如對外銷售貨物勞務者應課稅
主旨:政府機關、公營事業及社會團體,依有關法令組設之員工消費合作社及職工福利社,如有對非社員或對外銷售貨物、勞務者,應依法課徵營業稅。說明:三、營業稅法第8條第1項第10款規定,合作社依法經營銷售與社員之貨物或勞務及政府委託其代辦之業務免徵營業稅。同法條項第13款規定,政府機關、公營事業及社會團體,依有關法令組設經營不對外營業之員工福利機構免徵營業稅。上開合作社及員工福利機構,如兼營對非社員或對外銷售貨物、勞務者,應通知切實執行查驗購買人之證件(例如社員證、識別證),或對社員(對內)及非社員(對外)之販售區域予以區隔分開,或作其他易於辨識之處置;其屬對社員(對內)之銷售額部分,予以免稅,其屬對非社員(對外)之銷售額部分,應依法課徵營業稅。四、營業稅法第8條第1項第11款規定之農會、漁會、工會、商業會及工業會等附設之販賣部,如有對非會員銷售貨物、勞務者,依前項原則認定課徵營業稅。[WF](財政部80/12/30台財稅第801261930號函)
[N7]
信合社等代售統一發票之手續費收入應課稅
臺灣省合作金庫(編者註:現為合作金庫商業銀行股份有限公司)及其轉委託各地區鄉鎮農會、信用合作社等(編者註:現已改由財政部印刷廠辦理)代售統一發票,收取之手續費收入,應依營業稅法規定報繳營業稅。[WF](財政部84/04/12台財稅第841616081號函)
[N8]
監獄等之員工消費合作社代辦受刑人等申購物品所收代辦費免稅
法務部所屬各監獄、少年輔育院、技能訓練所、看守所、少年觀護所(以下簡稱監院所)之員工消費合作社,接受各監院所委託代辦供應受刑人或收容人飲食及其申購物品,所收取之手續費或代辦費,可依營業稅法第8條第1項第10款免徵營業稅。[WF](財政部84/07/05台財稅第841631455號函)
[N9]
信用合作社放款之利息收入應否課徵營業稅釋疑
主旨:信用合作社對非社員及準社員放款所生之利息收入,應依法課徵營業稅,至其對社員放款所產生之利息收入,應就其資金來自非社員超額存款部分,依法課徵營業稅。說明:一、依營業稅法第8條第1項第10款規定,合作社依法經營銷售與社員之貨物或勞務,免徵營業稅。上開免稅之適用須符合「依法經營」及「銷售與社員」兩要件。信用合作社法於82年12月3日公布後,其放寬對非社員及增訂對準社員放款所產生之利息收入,既不符合上開「銷售與社員」之規定,自應依法課徵營業稅。二、至信用合作社對社員放款所產生之利息收入,應視其資金來源,是否符合「依法經營」,依下列規定核課營業稅:(一)信用合作社對社員、非社員及準社員之存款,已分別設帳或分戶記載其存放運用情形者,應就其帳載運用非社員超額存款部分所發生之利息收入,計徵營業稅。(二)信用合作社對社員、非社員及準社員之存款運用情形,未分別設帳或分戶記載,而係混合運用無法劃分者,應就其非社員超額存款金額占當月份總存款金額之比例,按月核計其應計徵營業稅之利息收入,其計算公式如下:
對社員放款之應稅利息收入=放款與社員之利息收入×(非社員超額存款金額÷總存款金額)
(三)上開計算公式中非社員超額存款金額,依本部84/04/06台財融第84714766號函規定,係指信用合作社辦理非社員之支票存款、活期存款、定期存款及儲蓄存款之總額,超過其實收股金總額、保證責任金額及公積金總額之餘額。至其金額之計算應以當月份逐日計算超額存款金額之累計數為準;總存款金額,應以當月份每日存款餘額之累計數為準。[WF](財政部85/01/10台財稅第841663993號函)
[N10]
儲蓄互助社依法經營者免徵營業稅
有關儲蓄互助社依法經營銷售與社員之貨物或勞務得否免徵營業稅部分:營業稅法第8條第1項第10款規定,合作社依法經營銷售與社員之貨物或勞務,免徵營業稅。本案依儲蓄互助社法第9條規定,有關儲蓄互助社收受社員股金、辦理社員放款及代收社員水電、瓦斯費、學費、電話費、稅金及罰鍰等對社員之服務,與信用合作社對社員收取股金、辦理社員放款及代理收付社員款項業務相似。又同法第12條規定,儲蓄互助社不得對非社員為收受股金及放款之服務。其經營之限制與前開營業稅法第8條第1項第10款有關合作社免徵營業稅規定之條件相符,且儲蓄互助社法第8條已規定儲蓄互助社組織依法經營者得免徵營業稅。准予比照合作社依營業稅法第8條第1項第10款規定,免徵營業稅。[WF](財政部88/08/12台財稅第881935848號函)
[N11]
不對外營業之消費合作社聯合社直接售貨與所屬社員社之社員者免徵營業稅
依法經營不對外營業之消費合作社聯合社,直接銷售貨物或勞務與所屬社員社之社員,依按加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第10款規定,免徵營業稅。[WF](財政部93/12/24台財稅字第09304559140號令)
[N12]
法務部所屬矯正機關員工消費合作社標售本身及代收容人處理廢棄物適用免稅之條件
貴部(編者註:法務部)所屬矯正機關員工消費合作社代收容人處理廢棄物及合作社本身之廢棄物標售,如係經貴部所屬矯正機關委託代辦者,其收入可依規定免徵營業稅。[WF](財政部賦稅署95/02/08台稅二發字第09504502480號函)
[N13]
法務部所屬矯正機關之員工消費合作社門巿及委辦之銷售額免稅
法務部所屬矯正機關設有員工消費合作社,其門市部分及委辦部分之銷售額,屬政府委託代辦之業務,依營業稅法第8條第1項第10款規定,得免徵營業稅。[WF](財政部97/09/05台財稅字第09700417570號函)
[N11]
十一、農、漁、工、商業、工業會之業務──第1項第11款
[N1]
鄉鎮農會受省農會委託加工飼料收取之加工管理費免營業稅
各縣屬鄉鎮農會接受省農會委託加工飼料收取加工管理業務費,倘其所加工之飼料係配售與農會會員者,准予比照接受政府機關委託代辦業務,免徵營業稅。[WF](財政部63/05/31台財稅第33890號函)
[N2]
共同運銷之認定原則
農民團體向所屬會(社)員收集農產品出售或加工出售,是否屬於共同運銷之範圍,應分別依左列規定辦理:(一)農民團體自購自銷或向所屬會(社)員收集農產品加工後銷售,自負盈虧之責任者,不屬會(社)員產品共同運銷之範圍,核與農產品市場交易法第11條規定不合,應依法繳納營業稅及印花稅。(二)農民團體向所屬會(社)員收集農產品銷售或收集農產品加工出售,將所收取貨款,扣除手續費後之餘額,悉數轉交農民,本身不負盈虧責任者,屬委託運銷或共同運銷之範圍,依照農產品市場交易法第11條規定,應免徵營業稅及印花稅。(三)各級或同級數個農會依農業發展條例第3條第13款(編者註:現行條例第17款)、農會法第4條第8款、第5條、以及各級農會共同經營機構組織經營辦法第2條等之規定,合作辦理共同運銷,應依其共同組織區域之範圍,按前項規定原則,核認徵免營業稅(編者註:未經加工之生鮮農產品自84/03/01起免稅)及印花稅。[WF](財政部73/10/19台財稅第61606號函)
[N3]
農會加工廠與酪農訂約如為自購自銷盈虧自負者不得免稅
主旨:○○縣農會酪農鮮乳加工廠與酪農簽訂之生乳共同加工運銷合約,非屬共同運銷之範圍,不得免徵營業稅(編者註:生乳、鮮乳自84/03/01起免稅)。說明:二、農民團體向所屬會(社)員收集農產品銷售或加工出售,將所收貨款,扣除手續費後之餘額,悉數轉交農民,本身不負盈虧責任者,屬共同運銷之範圍,依照農產品市場交易法第11條規定,免徵營業稅及印花稅。本案○○縣農會酪農鮮乳工廠與酪農簽訂之共同運銷合約第6條及第7條約定,係屬自購自銷,盈虧責任自負,已非共同運銷性質。[WF](財政部74/12/19台財稅第26432號函)
[N4]
農民團體代售社員林產物如係共同供銷運銷者免稅
○○等3家林業生產合作社,經查係屬農業發展條例第3條第9款(編者註:現行第7款)規定之農民團體,其代社員出售林產物與非社員,如係屬辦理共同供銷、運銷,直接供應工廠或出口外銷者,可依農業發展條例第34條(編者註:現行條例第46條)或農產品市場交易法第24條規定免徵營業稅。[WF](財政部75/04/25台財稅第7543464號函)
[N5]
農民團體辦理共同運銷或受政府委託收購農產品出售者免稅
查農民團體辦理農產品共同運銷,依農產品市場交易法第11條規定,應免徵印花稅及營業稅。至農會受政府委託收購契作生產之農產品,銷售與廠商,其盈虧均由政府負擔,核屬「政府委託代辦業務」,依營業稅法第8條第1項第11款規定,亦應免徵營業稅。[WF](財政部75/04/25台財稅第7523227號函)
[N6]
農會或合作社收購茶葉售予消費者應課稅
農民或農民團體(包括農會、農產品生產運銷合作社、合作農場等)辦理農產品共同運銷,出售農產品,依農產品市場交易法第11條規定免徵營業稅;另依同法施行細則第5條規定,農民團體辦理共同運銷其貨源應以屬於農民生產者為限。本案農會或合作社向茶農及茶廠等收購其產製之茶葉,售與一般消費者,並非辦理共同運銷,應無上開免稅規定之適用。[WF](財政部75/08/22台財稅第7565750號函)
[N7]
農會收集產品加工出售其貨款轉列產銷安定基金者免稅
○○縣農會經由該縣各鄉鎮農會向養蜂農收集蜜蜂,加工出售,將所收取貨款扣除手續費後之餘額未分配予農民,悉數轉列「○○縣蜜蜂產品產銷安定基金」,該縣農會如未負盈虧責任,應屬共同運銷,准依本部73台財稅第61606號函規定免稅。[WF](財政部78/09/05台財稅第780291222號函)
[N8]
財團法人提供技術服務之收入應課稅
主旨:貴會(編者註:○○財團法人)接受政府、公營事業及工商業界委託提供技術服務所收費用,應依法課徵營業稅。說明:二、依營業稅法第8條第1項第11款規定,農會、漁會、工會、商業會、工業會依法經營銷售與會員之貨物或勞務及政府委託代辦之業務免徵營業稅。查貴會非屬依商業團體法或工業團體法成立之商業會或工業會,亦非採用會員制,與上開工、商團體之免稅規定不合,尚不宜比照辦理。三、復依同法第6條第2款及第2條第1款規定,非以營利為目的之事業、機關、團體、組織有銷售貨物或勞務者,即為營業人,亦為營業稅之納稅義務人。貴會接受政府、公營事業及工商業界委託,提供技術服務所收費用,尚無免稅規定,仍請依法領用統一發票並報繳營業稅,至貴會購置貨物或勞務所支付之進項稅額,可依法申報扣抵銷項稅額。[WF](財政部75/05/16台財稅第7523550號函)
[N9]
農漁會會員包括贊助會員在內
關於「農、漁會依法經營銷售與會員之貨物或勞務免徵營業稅」一節,經核營業稅法第8條第1項第11款所定之農、漁會會員應包括贊助會員在內。[WF](行政院76/09/02台七十六內字第20357號函、財政部76/09/24台財稅第760166960號函)
[N10]
農會經營加油站應課徵營業稅
營業稅法第8條第1項第11款規定,農會依法經營銷售與會員之貨物或勞務可免徵營業稅,惟加油站必須設於12公尺寬以上之道路旁(編者註:依現行加油站設置管理規則第8條規定,臨接道路之基地面寬應在20公尺以上。),不可能設於農會內,無法劃分銷售對象係會員或非會員,故農會如經營加油站應就加油站業務部分課徵營業稅。[WF](財政部76/12/05台財稅第760212921號函)
[N11]
漁會向非會員漁業公司收取之管理費手續費收入應課稅
依據營業稅法第8條第1項第11款規定,農會、漁會、工會、商業會、工業會依法經營銷售與會員之貨物或勞務及政府委託其代辦之業務免徵營業稅。本案漁會向以負責人名義加入漁會為會員之公司所收取之管理費及手續費,除該公司亦為漁會所屬會員(包括贊助會員),可依上開規定准予免徵營業稅者外,依法應課徵營業稅。[WF](財政部81/11/11台財稅第810471451號函)
[N12]
金融業拆款中心對會員提供勞務之收費免徵營業稅
中華民國銀行商業同業公會全國聯合會設置「金融業拆款中心」依法經營對會員提供勞務收取費用,依照營業稅法第8條第1項第11款規定應免徵營業稅,惟依同法第28條規定,應辦理營業登記,並按期申報銷售額。[WF](財政部85/04/12台財稅第851899758號函)
[N13]
政府委託代辦業務免徵營業稅之適用範圍
營業稅法第8條第1項第11款規定,農會、漁會、工會、商業會、工業會依法經營銷售與會員之貨物或勞務及政府委託其代辦之業務,免徵營業稅。上開規定所稱之「政府」,乃指政府行政機關而言,其屬政府投資之公營事業以及政府機關所屬商業性機構,均不包括在內;至所稱「政府委託其代辦之業務」,應以政府基於職能所應為之業務,並由政府直接委託代辦者為限。[WF](財政部88/01/29台財稅第881895307號函)
[N14]
農漁會及信合社經收國稅之手續費收入徵免營業稅釋疑
二、農、漁會及信用合作社直接接受政府機關委託經收國稅業務符合規定(編者註:係指營業稅法第8條第1項第10款、第11款及財政部88/01/29台財稅第881895307號函)者,其手續費收入免徵營業稅。三、若農、漁會及信用合作社受託經收國稅業務未合免徵營業稅規定者,其手續費收入應依營業稅法營業人開立銷售憑證時限表,適用銀行業別開立憑證,並依營業稅法第11條規定,就非專屬本業之銷售額按5%之稅率報繳營業稅。[WF](財政部賦稅署97/02/14台稅二發字第09704510460號函)
[N15]
農會之信用部與他部門合併後銷售所承受債務人抵押之不動產其免稅之條件
○○農會之信用部與其他營業部門合併,以農會名義作為營業稅之納稅單位,其銷售承受債務人抵押之不動產如係依法經營,且承買人如具有該會會員身分,依營業稅法第8條第1項第11款規定免徵營業稅。[WF](財政部95/03/31台財稅字第09504501700號函)
[N16]
農業合作社採共同分級計價運銷及結價運銷型態交易徵免釋疑
農業合作社(場)現所採行「共同分級計價運銷」及「結價運銷」等運銷經營型態,其貨源及交易方式如符合農產品巿場交易法第7條第1項、第11條及同法施行細則第5條規定,且農業合作社(場)本身不負盈虧責任者,應免徵營業稅。[WF](財政部98/01/22台財稅字第09800016290號函)
[N17]
期貨公會舉辦期貨商業務員在職訓練等課程收入免徵營業稅
中華民國期貨業商業同業公會舉辦期貨商、期貨顧問事業及期貨經理事業業務員在職訓練等課程,如經查明受訓業務員所屬公司為公會之會員,且其課程費用係由該公司會員支付,則公會舉辦在職訓練課程所收取之收入,應認屬其依法經營銷售與會員之勞務,得依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第11款規定,免徵營業稅。[WF](財政部100/01/07台財稅字第09900482440號令)
[N12]
十二、慈善事業標售或義賣之貨物與舉辦之義演──第1項第12款
[N1]
寺廟出售金紙之收益不得免徵營業稅
茲准內政部57/01/27台內社字第262405號函開:「查宗教寺廟不屬救濟事業範圍,但得依法辦理有關救濟之事業。」查宗教寺廟既不屬慈善救濟事業範圍,本案○○宮管理委員會所經營金紙買賣之營業收益,自不得依照營業稅法第7條第10款(編者註:現行法第8條第1項第12款)之規定免徵營業稅。[WF](財政部57台財稅發第3134號令)
[N2]
基金會義演收入如用以興建養老院等准予免稅
主旨:財團法人中華表演藝術人員福利基金會舉辦義演之收入,准予免徵營業稅。說明:二、本案該項義演收入,除部分捐贈予財團法人中華民國兒童癌症基金會、兒童燙傷基金會及心臟病兒童基金會等慈善公益團體外,餘款係用於興建養老院及演藝人員急難救助金,基於其配合政府推行社會福利政策,准予比照營業稅法第8條第1項第12款之規定,免徵營業稅。[WF](財政部81/01/18台財稅第800767164號函)
[N13]
十三、員工福利機構銷售貨物或勞務──第1項第13款
[N1]
職工福利社如對外銷售貨物者應課稅
(本文參閱第8條第十6則)
[WF](財政部80/12/30台財稅第801261930號函)
[N14]
十四、監獄工廠作業成品之售賣──第1項第14款
[N15]
十五、郵政電信機關之業務──第1項第15款
[N1]
郵政總局進口郵票不屬免稅範圍
交通部郵政總局(編者註:現為中華郵政股份有限公司)進口郵票不屬營業稅法第8條第1項第15款及同法第9條規定免徵營業稅之範疇,應依同法第41條之規定於進口時由海關代徵營業稅。[WF](財政部81/05/06台財稅第810124024號函)
[N2]
民營電信事業經營電信業務無免稅之適用
營業稅法第8條第1項第15款及統一發票使用辦法第4條第11款(編者註:現行第12款)所稱郵政、電信機關係指政府經營之郵政、電信機關,民營電信事業經營數位式低功率無線電話(CT-2)等業務,尚無上開免徵營業稅及免用或免開統一發票規定之適用。[WF](財政部84/10/11台財稅第841652517號函)
[N3]
電信公司非屬電信機關無免徵營業稅規定之適用
主旨:依85年2月5日公布修正之電信法第30條設立之中華電信股份有限公司,應依法課徵營業稅。說明:關於營業稅部分,查營業稅法第8條第1項第15款規定,郵政、電信機關依法經營之業務及政府核定之代辦業務,免徵營業稅。依新修正電信法設立之中華電信股份有限公司,係屬私法人(公司)組織型態,既非電信機關,其銷售貨物或勞務,尚無上開免徵營業稅規定之適用。[WF](財政部85/06/05台財稅第850265143號函)
[N4]
營業人代售郵票之價款免徵營業稅
營業人代售郵票之價款,准依營業稅法第8條第1項第15款規定,免徵營業稅。[WF](財政部88/03/18台財稅第881903989號函)
[N16]
十六、專賣品之銷售──第1項第16款
[N17]
十七、代銷印花稅票或郵票──第1項第17款
[N1]
代銷印花稅票或郵票之酬金免稅經收特種郵件之酬金則否
主旨:○○雜誌社有限公司接受臺灣郵政管理局(編者註:現為中華郵政股份有限公司)委託於該公司三峽倉庫附設地方郵政代辦所,專司處理該公司寄書郵件,其向臺灣郵政管理局收取代為銷售郵票之酬金,申請放棄免稅一案,同意照辦。說明:營業稅法第8條第1項第17款規定免徵營業稅,係指代銷印花稅票或郵票之勞務取得之酬金而言。至經收特種郵件酬金,非屬上開免稅規定範圍,應依法課稅。[WF](財政部75/07/25台財稅第7551812號函)
[N2]
使用郵資機之酬金可免徵營業稅
因使用郵資機處理郵件,所收取郵局核發使用郵資機之酬金,仍屬代銷郵票之勞務,應准依營業稅法第8條第1項第17款規定免徵營業稅。[WF](財政部78/03/28台財稅第780637188號函)
[N3]
代扣總繳印花稅之手續費收入免稅
營業人領取代扣印花稅總繳手續費之收入,應依營業稅法第8條第1項第17款規定,免徵營業稅。[WF](財政部83/01/19台財稅第831580690號函)
[N18]
十八、肩挑負販賣者銷售之貨物勞務──第1項第18款
[N1]
固定性之攤販應依法課徵營業稅
查肩挑負販沿街叫售者免徵營業稅,為營業稅法第7條第15款(編者註:現行法第8條第1項第18款)所規定。至於固定性之攤販,其營業性質業已逾越肩挑背負之範圍,自非上開規定免稅之對象,依法仍應課徵營業稅。[WF](財政部61/07/04台財稅第35507號令)
[N19]
十九、飼料及生鮮農林漁牧產品──第1項第19款
[N1]
檳榔及其加工添加物非屬農產品交易法之農產品
主旨:檳榔及檳榔販所陳列之加工添加物,均不屬農產品市場交易法第3條第1款所稱農產品,亦非中央主管機關指定之加工品。說明:依據行政院農業委員會81/03/25農輔字第1114520A號函辦理。[WF](財政部81/04/22台財稅第810128501號函)
[N2]
飼料及未經加工之生鮮農林漁牧產物副產物免稅之適用範圍
主旨:核釋修正營業稅法第8條第1項第19款所稱「飼料及未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物、副產物」免徵營業稅之範圍。說明:二、依據總統84/01/18華總(一)義字第0248號令公布修正之營業稅法第8條第1項第19款規定,飼料及未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物、副產物,免徵營業稅。上開所稱飼料及未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物、副產物之範圍,茲核釋如左:(一)依飼料管理法第3條規定,飼料係指供給家畜、家禽、水產類營養或促進健康成長之食料,其類別包括植物性飼料、動物性飼料、補助飼料及配合飼料。(二)未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物、副產物,其範圍包括左列情形之一:1.未經加工之農、林、漁、牧原始產物、副產物。2.僅經屠宰、切割、清洗、去殼、冷凍等簡單處理不變更原始性質且非以機具裝瓶(罐、桶)固封之農、林、漁、牧產物、副產物。但與其他貨物或勞務併同銷售者,不包括在內。3.其他經財政部會同行政院農業委員會認定者。三、為便利執行,茲再就前開未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物、副產物之免稅範圍,列表如附件,以資明確。
附件:一、未經加工之農林漁牧原始產物及副產物:(一)農產物:1.糧食作物:稻穀、麥類、雜糧、豆類、油料作物。2.特用作物:甘蔗、茶菁、菸草、纖維作物、蠶桑、藥用作物、飲料作物。3.園藝作物:水果、蔬菜、花卉、香料作物、種子、苗、木。4.其他:牧草、稻?、玉米?、花生?、花粉。(二)林產物:原木(圓木)、竹桿、根株、殘材、樹皮、樹脂、種實、落枝、樹葉、竹葉、灌藤、竹筍、草類、食用菌類。(三)漁產物:魚類、甲殼類、軟體類、藻類、珊瑚、牛蛙、鱉、鱷、海膽、海參及其種苗、卵。(四)畜產物:豬、牛、羊、馬、鹿、兔、雞、鴨、鵝、火雞、生乳、雞蛋、鴨蛋、鵝蛋、羊毛、鹿茸、牛角、羊角。二、僅經簡單處理且非以機具裝瓶(罐、桶)固封之農林漁牧產物及副產物:(一)農產物:1.稻米加工品:糙米、白米、碎米、穀殼、米糠。2.麥類加工品:麵粉、麩皮。3.穀類、豆類經乾燥、去殼、篩簸以及碾製、磨碎或其生粉。4.蔬菜、水果經冷凍、冷藏者。5.園藝作物之盆栽,但盆栽之容器材料以塑膠、素燒陶土、蛇木、紙、木材為限。(二)漁產物:魚類、甲殼類、軟體類、藻類、牛蛙、鱉、鱷、海膽、海參及其卵,經去鱗、皮、殼、骨、內臟、或切割後冷凍、冷藏者。(三)畜產物:1.溫體、冷藏、冷凍畜禽屠體肉、分切肉、內臟、雜碎及鬃毛、生毛皮、生羽毛。2.洗選鮮蛋。三、其他:鮮乳、蜂蜜、蜂王乳。[WF](財政部84/02/23台財稅第841607538號函)
[N3]
銷售經包裝之什錦冷凍蔬菜應依法課稅
銷售經包裝之混合或什錦冷凍蔬菜(如含玉米粒、青豆仁、胡蘿蔔丁、馬鈴薯丁等),依本部84/02/23台財稅第841607538號函說明二(二)2規定,該產品核非屬未經加工之生鮮農產品範圍,應依法課徵營業稅。[WF](財政部84/03/28台財稅第840847081號函)
[N4]
銷售經乾燥處理之玉米高梁綠豆葵花子等徵免營業稅釋疑
主旨:營業人銷售經乾燥處理之玉米、小米、高梁、綠豆、豌豆及葵花子等農產品,有關營業稅之徵免乙案,復如說明。說明:二、本案經函准行政院農業委員會84/06/16農糧字第4127230A號函復略以:玉米、小米及高梁為穀類,綠豆、豌豆為豆類,葵花子屬於油料作物。故營業人銷售經乾燥處理之玉米、小米、高梁、綠豆、碗豆,依本部84/02/23台財稅第841607538號函規定,准予免徵營業稅;銷售經乾燥處理之葵花子,尚非屬同函規定之免稅範圍,應依法課徵營業稅。至其餘個別產品於認定上如尚有疑義,請具體列舉產品名稱報部核釋。三、又銷售經包裝之混合或什錦穀類、豆類、油料作物等,依照本部84/03/28台財稅第840847081號函釋,應依法課徵營業稅。[WF](財政部84/07/12台財稅第841633326號函)
[N5]
銷售未加工之大麥粒及僅乾燥去殼等處理之大麥細麩等免稅
○○公司銷售之未經加工之大麥粒及僅經乾燥、去殼、篩簸、碾製、磨碎處理之大麥細麩、大麥粉,可依本部84/02/23台財稅第841607538號函規定,免徵營業稅。[WF](財政部84/03/28台財稅第840844277號函)
[N6]
冷凍蔬菜如需經殺菁處理且未變更其原始性質者免稅
冷凍蔬菜於冷凍處理過程中如必需經過殺菁程序,且未變更其原始性質者,可依本部84/02/23台財稅第841607538號函規定,免徵營業稅。[WF](財政部84/03/28台財稅第841614313號函)
[N7]
銷售樟腦油樟腦粉薄荷油薄荷腦等應課徵營業稅
○○公司銷售之樟腦油、樟腦粉、薄荷油及薄荷腦等產品,非屬營業稅法第8條第1項第19款所稱「未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物、副產物」之範圍,應依法課徵營業稅。[WF](財政部84/03/28台財稅第841614259號函)
[N8]
冷凍薯條係加工食品非屬免稅貨物
市售冷凍薯條係經過繁複製造步驟之加工食品,其性質與生鮮馬鈴薯不同,依本部84/02/23台財稅第841607538號函規定,尚非屬營業稅法第8條第1項第19款免稅貨物之範圍,應依法課徵營業稅。[WF](財政部84/05/22台財稅第841624513號函)
[N9]
乾燥水苔發酵樹皮及茶籽非屬生鮮農產品不得免稅
○○公司銷售之乾燥水苔、發酵樹皮及榨油用的茶籽,依本部84/02/23台財稅第841607538號函釋,非屬營業稅法第8條第1項第19款所稱「未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物、副產物」之範圍,應依法課徵營業稅。[WF](財政部84/05/29台財稅第841626036號函)
[N10]
銷售經乾燥處理之茶籽芝麻黑瓜子等原則上應課徵營業稅
主旨:營業人銷售經乾燥處理之茶籽、芝麻、黑瓜子等產品,有關營業稅之徵免乙案,復如說明。說明:二、營業人銷售經乾燥供榨油用之茶籽,前經本部84/05/29台財稅第841626036號函規定,非屬營業稅法第8條第1項第19款所稱「未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物、副產物」之範圍,應依法課徵營業稅在案。三、至銷售乾燥之芝麻、黑瓜子等產品,如非屬具有活力且係供農民種植使用之種子,尚無本部84/02/23台財稅第841607538號函免徵營業稅規定之適用。[WF](財政部84/08/12台財稅第841641541號函)
[N11]
營業人銷售經乾燥處理之薏仁免稅但乾燥蓮子則否
營業人銷售經乾燥處理之薏苡(薏仁),係屬穀類,依本部84/02/23台財稅第841607538號函規定,准予免徵營業稅;至銷售經乾燥處理之蓮子,其既非屬穀類或豆類,尚無上開函釋免稅規定之適用,應依法課徵營業稅。[WF](財政部84/06/29台財稅第841632461號函)
[N12]
銷售玉米粉免稅而太白粉則應課徵營業稅
營業人銷售之玉米粉,如非以機具裝瓶(罐、桶)固封,仍保持生粉性質者,依本部84/02/23台財稅第841607538號函規定,免徵營業稅;至銷售之太白粉,其原料為樹薯,非屬穀類或豆類,故尚無同函免徵營業稅規定之適用。[WF](財政部84/07/20台財稅第841636422號函)
[N13]
營業人銷售水磨式糯米粉應依法課稅
營業人銷售之水磨式糯米粉,既經繁複程序加工而成,尚非本部84/02/23台財稅第841607538號函規定免徵營業稅之範圍,應依法課徵營業稅。[WF](財政部84/08/24台財稅第841644395號函)
[N14]
農民以供不特定人採摘撈捕方式銷售農牧產品者免稅
農民以其農漁牧產物,供不特定人採摘撈捕等方式銷售者,不論係採計時方式收費,或按獲取量計費,依營業稅法第8條第1項第19款及第29條規定,得免辦營業登記並免徵營業稅。[WF](財政部83/11/11台財稅第831619082號函)
[N15]
活體蚯蚓非免稅貨物
主旨:活體「蚯蚓」非屬加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第19款規定之免徵營業稅貨物。說明:二、「蚯蚓」係屬環節動物門,非屬本部84年2月23日台財稅第841607538號函釋之未經加工之生鮮農林漁牧產物、副產品,亦非屬「飼料管理法」第3條第2項規定公告之「飼料詳細品目」範圍內貨品。(編者註:經認定符合98年台財稅字第09804549680號令規定者,免徵營業稅。)[WF](財政部96/09/21台財稅字第09600408160號函)
[N16]
銷售牛油豬油應課稅而供飼料用之硫酸銅磷酸二鈣免稅
主旨:營業人銷售飼料用牛油、豬油非屬現行「飼料詳細品目」所列之貨品,依法應課徵營業稅;至銷售硫酸銅、磷酸二鈣兩項貨品,如其係供作飼料使用,則列屬「飼料詳細品目」補助飼料項下之飼料用礦物質,准予免徵營業稅。說明:二、依飼料管理法第10條及第11條規定,國內製造之飼料應取得飼料製造登記證;輸入之飼料應取得飼料輸入登記證。因此,營業人銷售之硫酸銅、磷酸二鈣如係供作飼料使用,可憑所提供之飼料製造登記證或飼料輸入登記證加以查核認定。(編者註:經認定符合98年台財稅字第09804549680號令規定者,免徵營業稅。)[WF](財政部84/05/25台財稅第841626176號函)
[N17]
營業人銷售經加工處理之烏魚子應課徵營業稅
營業人銷售經加鹽及日曬或烘乾處理之烏魚子,核非屬營業稅法第8條第1項第19款所稱「未經加工之生鮮漁產物、副產物」之範圍,應依法課徵營業稅。[WF](財政部85/01/17台財稅第851892621號函)
[N18]
銷售經曬乾或風乾處理之魷魚干應課徵營業稅
營業人銷售經曬乾或風乾處理之魷魚干,核非屬營業稅法第8條第1項第19款所稱「未經加工之生鮮漁產物、副產物」之範圍,應依法課徵營業稅。[WF](財政部86/10/30台財稅第861922634號函)
[N19]
農業產銷班以己地生產且收入全歸農民者免課營業稅
主旨:關於農業產銷班銷售農產品,應否辦理營業登記課徵營業稅乙案。說明:二、由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班,銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品,如其收入扣除手續費後之餘額,悉數轉交農民,本身不負盈虧責任者,依農業發展條例第46條及營業稅法第8條第1項第19款規定修正意旨,應免徵營業稅,並依營業稅法第29條規定免辦營業登記;至其有非屬上開情形之銷售貨物或勞務者,仍應依法辦理營業登記,並依相關規定徵免營業稅。[WF](財政部89/03/01台財稅第890451861號函)
[N20]
營業人銷售帶殼或不帶殼之龍眼乾應課徵營業稅 
營業人銷售帶殼或不帶殼之龍眼乾,核非屬加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第19款所稱「未經加工之生鮮農產物、副產物」之範圍,應依法課徵營業稅。[WF](財政部91/02/19台財稅字第0910451110號令)  
[N21]
黑糯米糙米小米薏仁蕎麥等混合包裝品屬應稅貨物 
營業人銷售黑糯米、糙米、小米、薏仁、蕎麥等5種農產品混合 包裝之貨物,核非屬加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第19 款所稱「未經加工之生鮮農產物、副產物」之範圍,應依法課徵營業稅。[WF](財政部93/03/03台財稅字第0930450901號令)
[N22]
銷售自行栽種之高爾夫球場草種者免稅
○○公司銷售其自行栽種之高爾夫球場草種「桂冠草」,依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第19款規定免徵營業稅。[WF](財政部97/04/07台財稅字第09700133100號函)
[N23]
免徵營業稅之飼料係指飼料管理法第3條所稱飼料
一、依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第19款規定免徵營業稅之飼料,係指飼料管理法第3條所稱飼料。有下列情形之一,得認定之:(一)辦妥飼料製造登記證或飼料輸入登記證,且該等登記證尚在有效期限內者。(二)符合經濟部公告飼料類國家標準(CNS)者。(三)外包裝或容器標示內容足資證明係供飼料使用者。(四)其他相關交易文件等資料足資證明係供飼料使用者。(五)經行政院農業委員會個案認定者。[WF](財政部98/07/13台財稅字第09804549680號令)
[N24]
專營或兼營免稅貨物得否免用或免開統一發票釋疑
一、營業人專營加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第19款規定之免稅貨物且未申請核准放棄適用免稅規定者,得免用或免開統一發票。二、兼營銷售前開免稅貨物之營業人,如銷售其他貨物或勞務部分,經稽徵機關核定使用統一發票者,其銷售前開免稅貨物之銷售額亦應依法開立免稅統一發票;至如銷售其他貨物或勞務之銷售額未達使用統一發票標準者,仍應由稽徵機關查定全部銷售額。[WF](財政部100/02/10台財稅字第09900551490號令)
[N25]
營業人銷售觀賞用水族活體及水草免徵營業稅 
觀賞用水族活體及水草經行政院農業委員會認屬「未經加工之農林漁牧原始產物及副產物」之漁產物,營業人銷售該等貨物,依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第19款規定,免徵營業稅。[WF](財政部100/03/24台財稅字第10000042450號令)  
[N26]
農民銷售自產農產加工品免徵營業稅 
農民銷售自產蔬果自製之蜜餞、天然酵素及手工醋,經函准行政院農業委員會100年9月7日農授糧字第1000155763號函略以,農業發展條例第47條規定:「農民出售本身所生產之農產品,免徵印花稅及營業稅」,然因產業特性差異,有部分農產物如青梅、茶葉等,並不直接食(飲)用自田間收穫之最終產物,必須經適當加工處理,該產物方具商品價值,故農民本身所生產之農產品,應包含自產農產加工品;爰免徵營業稅之審認,當不宜以所生產銷售之農產品是否「未經加工」為要件。[WF](財政部100/10/03台財稅字第10000366900號函)
[N27]
檸檬經簡易壓榨程序取得原汁以冷凍(藏)保鮮貯存再分批銷售免徵營業稅 
檸檬經簡易壓榨程序取得原汁,以冷凍(藏)保鮮貯存,再分批銷售,屬農產原料供應型態參據加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第19款規定免徵營業稅。[WF](財政部101/01/06台財稅字第10100001520號函)
[N28]
農民接受其他農民委託將其收穫之茶菁加工免徵營業稅 
農民接受其他農民委託將其收穫之茶菁加工,免辦理營業登記並免徵營業稅。[WF](財政部101/06/28台財稅字第10104571330號令)
[N20]
二十、漁民銷售魚介──第1項第20款
[N1]
直接操作或經營水產事業生產之個人免稅
依照農業發展條例第3條第3款及該條例施行細則第2條第1項規定,農民係指直接操作或經營農業生產之自然人(編者註:依現行規定,農民係指直接從事農業生產之自然人)。所稱農業,依首開條例第3條第1款規定,係包括從事農作、水產等動植物生產之事業(編者註:依現行規定農業係指利用自然資源、農用資材及科技,從事農作、森林、水產、畜牧等產製銷及休閒之事業)。故凡直接操作或經營水產事業生產之個人,不論是否為漁會會員均可認定為漁民,其產品委託魚市場拍賣,由魚市場開立之銷貨憑證,依照該條例第26條(編者註:現行條例第46條)規定,應免徵營業稅。[WF](財政部68/02/19台財稅第31066號函)
[N2]
獨資或合夥經營魚撈業者其魚貨收入均可免稅
主旨:獨資或合夥購置漁船,經營漁撈業者,不論漁船噸位多寡及船主或合夥人有無參加漁撈作業,其出售捕獲魚貨之全部收入一律免徵營業稅。說明:二、為配合漁業政策之推行減輕漁民稅負,特重新訂定經營漁業免徵營業稅之範圍,凡參與漁撈作業或經營漁業之個人,不論出資人有無上船參加漁撈作業,均認定係屬漁民,依照營業稅法第7條第17款(編者註:現行法第8條第1項第20款)規定免徵營業稅。[WF](財政部69/03/22台財稅第32350號函)
[N21]
二十一、稻米、麵粉之銷售及碾米加工──第1項第21款
[N1]
米製加工品之製造買賣不在免稅範圍
營業稅法第8條第1項第21款規定稻米、麵粉之銷售及碾米加工免徵營業稅。至於米製加工品之製造、買賣(如:米製糕餅業、米飯便當速食業等),暨倉庫業務,則不在免稅範圍內。[WF](財政部75/04/14台財稅第7542510號函)
[N2]
麵乾麵條之銷售非屬免稅範圍
稻米、麵粉之銷售及碾米加工,免徵營業稅,營業稅法第8條第1項第21款已有規定,至麵乾、麵條之銷售,非屬上開免稅範圍,不能免徵營業稅。[WF](財政部75/05/16台財稅第7548555號函)
[N3]
米穀加工業所收之碾米加工費及碾餘糙米獎勵金免徵營業稅
民營倉庫(編者註:即米穀加工業)代辦臺灣省政府糧食局(編者註:現為行政院農業委員會農糧署)委託業務所收之碾米加工費,可依營業稅法第8條第1項第21款規定免徵營業稅。其所收碾餘糙米獎勵金係該局對民營倉庫,繳交超過規定碾製比率之糙米,參照市價所給付之報酬,核屬民營倉庫銷售該項糙米之代價,可依上開法條規定免徵營業稅。[WF](財政部75/09/04台財稅第7559867號函) 
[N4]
製造銷售加鈣或維他命之營養米免稅
○○食品公司製造銷售加鈣或維他命之營養米,可依營業稅法第8條第1項第21款之規定免徵營業稅。[WF](財政部77/12/22台財稅第770454141號函)
[N5]
營業人銷售發芽米者免徵營業稅 
營業人銷售以糙米經泡水催芽乾燥之發芽米,雖經處理,惟其本質、外觀、食用方式與糙米類似,准依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第21款規定,免徵營業稅。[WF](財政部91/09/19台財稅字第0910455765號令)
[N6]
營業人銷售稻米混合包裝米者免徵營業稅 
營業人銷售稻米混合包裝米,如其內容均屬免徵營業稅之稻米,尚無與其他非稻米之貨品混合包裝,既未改變其原始性狀,更非米製品加工,准依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第21款規定,免徵營業稅。[WF](財政部92/10/15台財稅字第0920456803號令)  
[N22]
二十二、特種稅額計算之營業人銷售固定資產──第1項第22款
[N1]
依特種稅額計算方式之保險公司出售承受之不動產免稅 
營業稅法第8條第1項第22款規定,依第4章第2節規定計算營業稅之營業人銷售非經常買進、賣出而持有之固定資產,免徵營業稅。貴公司(編者註:○○保險股份有限公司)為依第4章第2節規定計算營業稅之營業人,出售向法院承受債務人所有之不動產,可依上開規定免徵營業稅。[WF](財政部賦稅署75/11/15台稅二發第7518514號函)
[N2]
屬兼營營業人之保險公司銷售固定資產應課徵營業稅
主旨:貴轄○○產物保險公司如經核准為兼營營業人,其銷售非經常買進、賣出而持有之固定資產,應依法課徵營業稅。說明:二、○○產物保險公司擬將非專屬保險業之銷售收入,依「營業人開立銷售憑證時限表」特別規定欄規定,申請依照營業稅法第4章第1節規定計算營業稅額,並依同法35條規定申報繳納,係屬「兼營營業人營業稅額計算辦法」第2條第2項所稱之兼營營業人,其銷售非經常買進、賣出而持有之固定資產,不適用同法第8條第1項第22款規定免稅。縱申請自動放棄進項稅額比例計算扣抵,仍無上項免稅條款規定之適用,應依主旨辦理。[WF](財政部77/02/08台財稅第761159161號函)
[N3]
適用兩種課稅方式之兼營營業人銷售固定資產不得免稅
主旨:依特種稅額計算課稅之營業人,銷售非經常買進、賣出而持有之固定資產,應免徵營業稅並免開統一發票。說明:二、至兼依營業稅法第4章第1節及第2節規定計算稅額之營業人,銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產,因無免稅之適用,仍應依法開立統一發票。(編者註:依現行統一發票使用辦法第4條第23、24、25款規定,銀行業、保險業、信託投資業、證券業及短期票券業得免開立統一發票。)[WF](財政部賦稅署78/05/19台稅二發第780153539號函)
[N4]
一般營業人出售其購買之自用乘人小汽車應課稅
主旨:營業人所購買之自用乘人小汽車,日後出售時,應開立統一發票報繳營業稅。說明:二、營業稅法第1條規定,在中華民國境內銷售貨物,應依規定課徵營業稅。同法第8條第1項第22款規定「依第4章第2節規定計算稅額之營業人,銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產」免徵營業稅。本案營業人並非該法第4章第2節規定計算稅額之營業人,其出售原購買之自用乘人小汽車,縱其售價低於原購進價格,核無上開免稅規定之適用,依法仍應課徵營業稅。[WF](財政部80/01/07台財稅第790459873號函)
[N5]
專營銷售免稅貨物之營業人銷售固定資產無免稅之適用
專營銷售免稅貨物之營業人,非屬依營業稅法第4章第2節規定計算稅額之營業人,其銷售固定資產尚無同法第8條第1項第22款免徵營業稅規定之適用,應依法課徵營業稅。[WF](財政部84/09/04台財稅第841645936號函)
[N23]
二十三、承辦政府推行之各項保險、再保分出保費及責任準備金等──第1項第23款
[N1]
人壽保險業責任準備金徵免稅規定
關於人壽保險業轉入下年度責任準備金餘額應否課徵營業稅問題,茲核釋如次:(一)人壽保險業轉入下年度責任準備金餘額,應准免課營業稅。(二)人壽保險責任準備金,應依保險法施行細則及部頒各類保險費率公式規定標準(編者註:93年7月1日起改隸金融監督管理委員會職掌)提列,其不依該項標準提列者,其超過部分應令飭轉正,補行課徵營業稅,並依有關規定處罰。(三)人壽保險業之責任準備金,不得任意轉出,如發現有不依規定轉出情事,應即糾正,其遵令收回者,准免課營業稅,否則仍應課稅處罰。[WF](財政部59/04/03台財稅第22426號令)
[N2]
所稱強制汽車第三人責任保險不包括自願加保部分
營業稅法第8條第1項第23款所定「保險業承辦政府推行之強制汽車第三人責任保險」,係指汽車所有人依交通主管機關所定汽車第三人責任保險強制投保金額部分而言。汽車所有人自願增加之投保金額部分,不包括在內。[WF](財政部75/03/27台財稅第7536681號函)
[N3]
承保礦工團體平安保險准予免稅
承保臺灣煤礦礦工團體平安保險,所收取之保費收入,准予比照勞工保險免徵營業稅。[WF](財政部76/06/04台財稅第7587592號函)
[N4]
保險業代收發展基金免稅
保險業代收發展基金免徵營業稅。[WF](財政部76/07/01台財稅第7622203號函)
[N5]
承辦縣政府殘障者健康保險之保費收入免稅
主旨:○○人壽保險公司承保○○縣政府「殘障者健康保險」所收取之保費收入,准予免徵營業稅。說明:二、該項保險具政府推動社會福利性質,保費係由縣政府負擔7成,鄉、鎮、市公所負擔2成,殘障者只負擔1成,可比照適用營業稅法第8條第1項第23款規定免徵營業稅。[WF](財政部80/10/18台財稅第800374928號函)
[N6]
承辦政府幼童健康保險之保費收入無免稅之適用
○○人壽保險公司承辦○○縣政府「幼童健康保險」所收取之保費收入,尚無營業稅法第8條第1項第23款免稅規定之適用,應依法課徵營業稅。[WF](財政部82/02/20台財稅第820006496號函)
[N7]
人壽保險業提存之增額給付及紅利給付準備免徵營業稅
主旨:人壽保險業提存之「增額給付準備」及「紅利給付準備」均屬責任準備金之一種,依營業稅法第8條第1項第23款規定,應免徵營業稅,惟其提存標準,仍應以依保險法施行細則及部頒各類保險費率公式規定(編者註:93年7月1日起改隸金融監督管理委員會職掌)者為限。說明:二、「增額給付準備」為人壽保險責任準備金之一種,在計算應提存之責任準備金公式中業已包括,無需另列一項;而「紅利給付準備」一項係為保單紅利未來給付時所提存之準備金,同屬責任準備金之一種。[WF](財政部82/03/02台財稅第821478987號函)
[N8]
承辦國軍官兵團體意外平安保險之保險費收入免稅
保險業承辦「國軍官兵團體意外平安保險」所收取之保險費收入,准予比照軍人保險適用營業稅法第8條第1項第23款規定免徵營業稅。[WF](財政部87/09/28台財稅第871957241號函)
[N9]
核釋保險經紀人公司及保險代理人公司自101年1月1日起 銷售其非經常買進賣出而持有之固定資產之營業稅徵免釋疑
一、保險經紀人公司及保險代理人公司(以下簡稱保經保代公司)自101年1月1日起,購進其非經常買進、賣出而持有之固定資產,如經查明該保經保代公司確屬專營加值型及非加值型營業稅法第4章第2節規定計算營業稅額之營業人,且該進項稅額並未申報扣抵,於銷售時免徵營業稅。二、保經保代公司100年12月31日以前之進、銷貨,於101年1月1日起發生退出(回)或折讓情事,屬銷貨退回或折讓部分,應由營業人檢附證明文件,核實於銷貨退回或折讓發生當期,扣減營業人銷貨退回或折讓證明單所載銷售額及營業稅額;屬進貨退出或折讓部分,營業人應於進貨退出或折讓當期,自動補報補繳進貨退出或折讓證明單所載營業稅額。[WF](財政部101/05/14日台財稅字第10100073240號令)
[N24]
二十四、政府發行之債券及應徵證券交易稅之證券──第1項第24款
[N1]
央行發行之定期存單儲蓄券短期債券之利息不屬免稅範圍
主旨:營業稅法第8條第1項第24款規定各級政府發行之債券免徵營業稅,應以買賣中央及省、市政府依法發行之公債、國庫券及債券之本息為限。中央銀行發行之定期存單、儲蓄券及短期債券之利息不屬營業稅免稅範圍。說明:二、目前各級政府發行之債券計有:中央政府發行之年度公債、愛國公債、建設公債、國庫券;臺灣省政府發行之建設公債、公共建設土地債券;臺北市政府發行之建設公債、平均地權土地債券、公共建設土地債券;高雄市政府發行之平均地權土地債券、公共建設土地債券。凡買賣上開債券之本息(含買賣之利益)應免徵營業稅。三、至中央銀行為調節金融,依中央銀行法第27條規定,發行之定期存單、儲蓄券及短期債券,係屬該行業務之運作;金融業(含銀行業、信託投資業、證券業、信用合作社及農、漁會等兼營銀錢營業之信用部)購買該行發行之定期存單、儲蓄券及短期債券所發生之利息收入(包括買賣之利益),不屬營業稅免稅範圍,應依法報繳營業稅。[WF](財政部76/10/30台財稅第761122622號函)
[N2]
銀行業買賣受益憑證所收之差額利益及分配收益免稅
主旨:○○商業銀行買賣依法應課證券交易稅之受益憑證,所收取之差額利益及分配之收益,依法應免徵營業稅。說明:二、營業稅法第8條第1項第24款規定:「依法應課徵證券交易稅之證券免徵營業稅。」係以買賣上開依法應課徵證券交易稅之有價證券,並不以已納證券交易稅者為免稅條件,亦即不論證券交易稅停徵與否,均應免徵營業稅。[WF](財政部77/07/22台財稅第761152254號函)
[N3]
買賣公司債金融債券及受益憑證之利益及利息收入免稅
主旨:營業人(含銀行業及信託投資業)買賣依法應課徵證券交易稅之公司債、金融債券及受益憑證等,所發生之買賣利益及利息收入,應免徵營業稅。說明:二、公司債、金融債券及受益憑證等有價證券,依證券交易稅條例第1條第1項規定,應徵收證券交易稅,買賣依法應課徵證券交易稅之證券,依營業稅法第8條第1項第24款規定,應免徵營業稅。[WF](財政部77/08/26台財稅第770107768號函)
[N4]
營業人買入債券持有期間領取之利息免稅
營業人(含銀行業及信託投資業)買賣依法應課徵證券交易稅之公司債、金融債券及受益憑證等,所發生之買賣利益及利息收入,應免徵營業稅,業經本部77/08/26台財稅第770107768號函核釋在案,上開規定所稱利息收入,包括營業人買入債券後持有期間按期領取之利息收入在內。[WF](財政部83/05/04台財稅第831581549號函)
[N5]
短期票券業買賣央行長短期債券之利息收入應否課稅釋疑
主旨:兼營證券自營商之短期票券業(編者註:現依本法第11條第1項規定為票券業),買賣到期日在1年以內之中央銀行發行定期存單、儲蓄券及短期債券,核屬其經營業務範圍所發生之利息收入(包括買賣之利益),應依法報繳營業稅。說明:○○等3家票券金融公司(短期票券業),目前均為核准兼營證券自營商(證券業),依其證券商營業特許證所載之業務範圍得在營業處所自行買賣到期日在1年以內之各種債券。故該3家票券金融公司買賣到期日在1年以內中央銀行發行之定期存單、儲蓄券及短期債券,核屬經營業務範圍所發生之利息收入(包括買賣之利益),應照主旨辦理。三、至○○等3家票券金融公司基於財務調度目的,將所持有1年期上項債券,經由其他證券商出售,核非屬其經營業務範圍所發生之利息收入(包括買賣之利益),應免徵營業稅。[WF](財政部77/11/01台財稅第770545765號函)
[N6]
營業人銷售未依法核准之國外公司證券應課徵營業稅 
營業人買賣未依法核准之國外公司證券,非屬證券交易稅條例第1條第2項規定之有價證券,應不課徵證券交易稅;其銷售額尚無加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第24款,免徵營業稅規定之適用。[WF](財政部92/07/14台財稅字第0920454027號令)
[N7]
期貨信託事業發行受益憑證募集期貨信託基金之徵免營業稅原則
符合期貨信託事業設置標準之期貨信託事業,依期貨信託基金管理辦法發行受益憑證募集期貨信託基金(以下簡稱基金)之課稅原則如下:(一)證券交易稅部分:(略)。(二)營業稅部分:1.發行經政府核准得公開募銷之受益憑證,非屬營業稅課?範圍,免徵營業稅;期貨信託事業向投資人收取之信託手續費收入,核屬信託投資業經營專屬本業之銷售額,應依加值型及非加值型營業稅法第11條第1項規定,適用2%稅率課徵營業稅。2.營業人投資上開受益憑證所發生之買賣利益及利息收入,免徵營業稅。3.受益人向發行單位申請買回受益憑證,該憑證經發行單位收回註銷不再轉讓者,免徵營業稅。4.受益人為營業人者,其於基金終止完成清算獲分配之餘額,非屬營業稅課徵範圍。(三)所得稅部分:(略)。[WF](財政部97/08/11台財稅字第09700161260號函)
[N25]
二十五、政府機關標售賸餘廢棄之物資──第1項第25款
[N1]
各級政府標售資源回收物品之收入未全數解繳公庫者無免稅之適用
各直轄市政府環境保護局、省轄市政府及鄉(鎮、市)公所標售非公款購置之資源回收物品之收入,如未全數解繳公庫者,尚無營業稅法第8條第1項第25款免徵營業稅規定之適用。[WF](財政部90/03/12台財稅字第0900460226號函)  
[N2]
以代收代付方式將資源回收物變賣款項存入專戶未全解繳公庫者應課稅
貴署(編者註:行政院環境保護署)新公告之「回收廢棄物變賣所得款項提撥比例及運用辦法」第5條第2項規定,廢棄物回收變賣所得款項,執行機關得以代收代付或列入預算方式辦理;其以代收代付方式辦理者,執行機關應在代庫金融機構設置專戶,並應擬訂回收廢棄物變賣所得款項保管使用要點,報請上級主管機關核定後實施。準此,有關資源回收物品變賣所得款項,執行機關如以列入單位預算辦理,全數解繳公庫者,固可免徵營業稅;惟執行機關如以代收代付方式辦理,將資源回收物品變賣所得款項存入依規定設置之專戶,並採專款專用,未全數解繳公庫者,仍應依法課徵營業稅。[WF](財政部92/05/19台財稅字第0920451396號函) 
[N26]
二十六、銷售與國防單位之武器等──第1項第26款
[N1]
提供武器艦艇等之保養修護檢驗勞務不得免稅
營業稅法第8條第26款規定免徵營業稅範圍,係以銷售與國防單位使用之武器、艦艇、飛機、戰車及與作戰有關之偵察、通訊器材為限。至於武器、艦艇、飛機、戰車保養修護之器材及對國軍艦艇、飛機等所作之維護修理、檢驗所提供之勞務部分,不在上開條款免稅範圍內,仍應依法課徵營業稅。[WF](財政部賦稅署75/03/10台稅二發第7520605號函)
[N2]
銷售與國防單位之科技工程諮詢勞務不予免稅
營業稅法第8條第1項第26款規定銷售與國防單位使用之武器、艦艇、飛機、戰車及與作戰有關之偵察、通訊器材,免徵營業稅。○○公司銷售與國防單位之科技工程諮詢等勞務,不在上開免稅範圍,依法不能免徵營業稅。[WF](財政部75/08/21台財稅第7527182號函)
[N3]
槍刷非屬免稅貨物
營業稅法第8條第1項第26款規定,銷售與國防單位使用之武器、艦艇、飛機、戰車及與作戰有關之偵察、通訊器材方得免徵營業稅,槍刷核非上開免稅貨物,應依法課徵營業稅。[WF](財政部75/09/25台財稅第7570788號函)
[N4]
銷售與國防單位武器等所需之修護零件免徵營業稅
營業人銷售與貴部(編者註:國防部)所屬各單位武器、艦艇、飛機、戰車及與作戰有關之偵察、通訊器材所需之修護零附件,本部同意依營業稅法第8條第1項第26款規定,就其銷售額免徵營業稅,惟仍須由貴部採購單位或指定使用單位,依同法施行細則第14條之規定,填具免稅證明,交由營業人憑以辦理免稅手續。[WF](財政部76/10/22台財稅第761133381號函)
[N5]
供檢修通信裝備所使用之儀表工具及其零附件不屬免稅範圍
本部76/10/22台財稅第761133381號函所稱:「營業人銷售與貴部所屬各單位武器、艦艇、飛機、戰車及與作戰有關之偵察、通訊器材所需之修護零附件免徵營業稅」,係指恢復上開武器及偵察、通訊器材之性能所換置之零附件而言,不包括採購供檢修、通信裝備用所需之儀表、工具及其零附件。[WF](財政部76/12/15台財稅第761152866號函)
[N6]
銷售與警政署使用之警械用品應課徵營業稅
主旨:聯勤總部(編者註:現為國防部聯合後勤司令部)承製銷售與警政署使用之警械用品,應依法課徵營業稅。說明:二、營業稅法第8條第1項第26款規定:「銷售與國防單位使用之武器、艦艇、飛機、戰車及與作戰有關之偵察、通訊器材」免徵營業稅。警政署並非國防單位,所購警械用品自無上開免稅規定之適用。[WF](財政部78/01/21台財稅第781137820號函)
[N7]
銷售與國防單位使用之軍用車輛免徵營業稅 
加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第26款所稱「戰車」係指「作戰用車輛」,凡銷售與國防單位使用之軍用車輛(不包含辦公用之車輛),依上開規定免徵營業稅。[WF](財政部91/07/16台財稅字第0910454246號令)
[N27]
二十七、肥料、農藥、畜牧用藥、農耕用機器設備──第1項第27款
[N1]
銷售農耕機器設備及農地搬運車之零配件應課稅
營業人銷售整地、施肥、灌溉、排水、收穫及其他供農耕用之機器設備暨農地搬運車,免徵營業稅,營業稅法第8條第1項第27款及同法施行細則第15條已有規定。至銷售農耕用機器設備及農地搬運車之備用零配件,非屬上項免稅範圍,依法應課徵營業稅。[WF](財政部賦稅署75/05/22台稅二發第7547184號函、財政部77/09/17台財稅第770661420號函)
[N2]
銷售稻穀烘乾機免稅
營業人銷售稻穀烘乾機,依營業稅法第8條第1項第27款規定,免徵營業稅。[WF](財政部賦稅署75/08/19台稅二發第7527183號函、財政部77/09/17台財稅第770661420號函) 
[N3]
農耕用機器設備之零配件非屬免稅範圍
營業稅法第8條第1項第27款規定係指農耕用之機器設備免徵營業稅。至農耕用機器設備之零配件等,非屬上開免徵營業稅範圍,依法應課徵營業稅。[WF](財政部賦稅署77/07/09台稅二發第770200024號函)
[N4]
銷售肥料與其他營業人供作工業用原料者免稅
營業人銷售肥料(如尿素、硫酸銨等)與其他營業人供作工業用原料,依營業稅法第8條第1項第27款規定可免徵營業稅。[WF](財政部77/07/19台財稅第770566215號函)
[N5]
銷售農耕用動力引擎與農機製造商非屬免稅範圍
○○公司進口農耕用動力引擎銷售與國內之農機製造廠商,非屬營業稅法第8條第1項第27款農耕用機器設備範圍,依法應課徵營業稅。[WF](財政部賦稅署77/08/09台稅二發第770570379號函)
[N6]
農藥畜牧用藥單體維生素葉酸及飼料添加物徵免稅釋疑
主旨:農藥、畜牧用藥(編者註:動物用藥品,以下同。)、單體維生素及葉酸,經取得中央主管機關農藥或動物用藥品許可證,並於產品標示許可證號碼者,銷售時免徵營業稅。至於飼料添加物非屬動物用藥品,不能免徵營業稅。說明:二、農藥、畜牧用藥免徵營業稅之範圍,依據行政院農業委員會77農企字第7142350號函界定如次:(一)凡屬農藥,依農藥管理法規定,均應取得本會核發之「農藥許可證」後,始得製造或輸入。各種農藥產品依規定均應標示農藥許可證號碼,此可作為認定的依據。另農藥販賣業者依法均應持有「農藥販賣業執照」,此可作為銷售農藥營業人身分認定之依據。(二)凡屬畜牧用藥,依動物用藥品管理法規定,均應取得本會核發之「製造動物用藥品許可證」或「輸入動物用藥品許可證」後,始得製造或輸入。各種畜牧用藥產品依規定均應標示動物用藥品許可證號碼、劑型等,此可作為認定的依據。另販賣動物用藥品者,依法均應持有「動物用藥品販賣業許可證」,此可作為銷售畜牧用藥營業人身分認定的依據。(三)「飼料添加物」不屬動物用藥品,目前係依飼料管理法規定辦理登記,由省市政府(編者註:現改由農業委員會或臺北市、高雄巿核發)核發「飼料添加物製造登記證」或「飼料添加物輸入登記證」。惟在飼料管理法公布實施前,原依動物用藥品管理法核發動物用藥品許可證之飼料添加物,其許可證之劑型欄均載明:「飼料添加物」,可作為認定不屬動物用藥品的依據。(四)至於單體維生素、葉酸因係人畜通用,其徵免營業稅之認定,應以依法核發之許可證種類為認定依據。[WF](財政部77/11/17台財稅第770386780號函)
[N7]
銷售擠乳機及冷凍儲乳槽免稅
營業人銷售擠乳機及冷凍儲乳槽,可依營業稅法第8條第1項第27款規定免徵營業稅。[WF](財政部78/02/09台財稅第780002999號函)
[N8]
開溝機推土機及裝載機非屬農耕用機器設備之範圍
主旨:公私營農場所有開溝機、推土機、裝載機等機械不屬於營業稅法第8條第1項第27款及同法施行細則第15條所規定之「農耕用機器設備」。說明:依據行政院農業委員會致臺灣省政府農林廳78/07/07農糧字第8130009A號函副本辦理。[WF](財政部78/07/21台財稅第780242371號函)
[N9]
鏟斗車非屬農耕用機器設備之範圍
鏟斗車非屬營業稅法第8條第1項第27款農耕用機器設備範圍,其用油依法應課徵營業稅。[WF](財政部78/11/16台財稅第780365994號函)
[N10]
石油公司售與民營加油站之農機用油免稅
主旨:○○石油股份有限公司銷售與民營加油站之農機用油,可依說明三申報依營業稅法第8條第1項第27款規定免徵營業稅。說明:二、營業稅法第8條第1項第27款規定:「肥料、農藥、畜牧用藥、農耕用之機器設備、農地搬運車及其所用油、電,免徵營業稅。」農機用油係屬上開規定免稅貨物,○○石油股份有限公司銷售與民營加油站及農機使用者或民營加油站銷售與農機使用者,依法可免徵營業稅。三、○○石油股份有限公司銷售農機用油與民營加油站,應憑民營加油站向農機使用者收取之免稅油憑單,於次期彙總結計申報免稅銷售額,並按「兼營營業人營業稅額計算辦法」計算應納或溢付稅額。[WF](財政部79/02/15台財稅第780710985號函)
[N11]
「無人運搬車系統」無免徵營業稅規定之適用
○○公司銷售之「無人運搬車系統」核非屬農耕專用之機器設備或行政院農業委員會規定規格範圍之農地搬運車,尚無營業稅法第8條第1項第27款免徵營業稅規定之適用。[WF](財政部88/07/01台財稅第881924145號函)
[N12]
產銷自走定量式仔羊育乳機免徵營業稅
○○公司產銷之自走定量式仔羊育乳機,可依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第27款規定免徵營業稅。[WF](財政部93/09/15台財稅字第09300464440號函)
[N13]
核釋農耕用之背負式、自走式及乘坐式割草機免徵營業稅
農耕用之背負式、自走式及乘坐式割草機,依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第27款規定,免徵營業稅。[WF](財政部101/08/29台財稅字第10100633050號令)
[N28]
二十八、供沿岸及近海漁業使用之漁船等──第1項第28款
[N1]
專供海上遊釣活動用之海釣船無免稅之適用
營業稅法第8條第1項第28款規定銷售供沿岸、近海漁業使用之漁船、供漁船使用之機器設備、漁網及其用油免徵營業稅。旨在減輕漁民負擔,○○公司製造專營海釣船,係提供海上遊釣活動使用之船舶,漁業主管機關僅核發專營海釣執照,並未發予漁業執照,與一般作業漁船不同,無上開法條免徵營業稅之適用。[WF](財政部77/11/24台財稅第770383481號函)
[N2]
石油公司售與漁船加油站之漁船用油免稅
○○石油股份有限公司銷售與民營漁船加油站之漁船用油,准予比照本部79/02/15台財稅第780710985號函規定辦理,並憑民營漁船加油站向漁船主依「漁船用汽油免徵營業稅用油標準及作業須知」四、規定之憑證,於次期彙總結計申報免稅銷售額。[WF](財政部86/11/25台財稅第861926771號函)
[N3]
銷售領有特定漁業執照兼營娛樂漁業之漁船免稅
○○公司銷售領有特定漁業執照之兼營娛樂漁業之漁船,准予適用加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第28款規定,免徵營業稅。[WF](財政部95/09/13台財稅字第09504542800號函)
[N29]
二十九、銀行業特種業務收入──第1項第29款
[N1]
典當業出售流當品之售價不超過應收本息者免稅
使用統一發票之典當業,出售流當品應按售價開立統一發票交付買受人。其售價不超過應收本息者,可依本法第8條第1項第29款規定免徵營業稅;超過者,就其超過部分依同法第11條規定之營業稅稅率5%(編者註:非專屬本業)計算報繳。其於填報「營業人申報銷售額與稅額繳款書」(編者註:現行之「營業人銷售額與稅額申報書」)時,並應按上項應稅收入與免稅收入分別填列。[WF](財政部75/10/07台財稅第7552910號函)
[N30]
三十、金條、金塊、金片、金幣及金飾──第1項第30款
[N1]
白金幣不屬免稅貨物
營業稅法第8條第1項第30款規定免徵營業稅之金幣,係指一定規格,以黃金鑄造之貨幣及紀念幣。白金幣不屬上開免稅範圍之貨物,應依法課徵營業稅。[WF](財政部77/09/05台財稅第770262712號函)
[N2]
紀念幣如屬法定貨幣具有法償效力者免稅
主旨:各國政府或指定機構以一定規格黃金鑄造發行之紀念幣,如屬法定貨幣,具有法償效力,應依營業稅法第8條第1項第30款規定免徵營業稅。說明:二、○○珠寶有限公司進口新加坡商鑄造之紀念幣,核非該國政府鑄造發行之法定貨幣,不具法償效力,無主旨所揭法條規定之適用,其銷售額應依法課徵營業稅。[WF](財政部79/02/07台財稅第780691182號函)
[N3]
外國政府發行之黃金鈔票非屬免稅金幣
香港商○○有限公司臺灣分公司銷售安地瓜及巴布達島政府發行之23K黃金鈔票,核非屬營業稅法第8條第1項第30款規定所指之金幣,其銷售額應依法課徵營業稅。[WF](財政部80/03/11台財稅第790669185號函)
[N4]
純金之黃金條塊片金幣金線金粒等無論其形狀均屬免稅貨物
(本文參閱第九條第12則)
[WF](財政部91/01/17台財稅字第0900458047號令)
[N5]
關於特定貨物範疇核釋
按加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第30款規定,金條、金塊、金片、金幣及純金之金飾或飾金免徵營業稅。但加工費不在此限。次按外籍旅客購買特定貨物申請退還營業稅實施辦法第2條第4款前段規定,特定貨物,指可隨旅行攜帶出境之應稅貨物。準此,特定營業人銷售金條、金塊、金片、金幣及純金之金飾或飾金予外籍旅客,因?金係免稅貨物,而加工費係屬勞務,二者皆非特定貨物範疇,不適用外籍旅客購物退稅規定。[WF](財政部98/12/10台財稅字第09804583161號函)
[N31]
三十一、學術、科技研究機構提供之研究勞務──第1項第31款
[N1]
中國生產力中心屬經主管機關核准設立之研究機構可予免稅
本案經函准經濟部經80技監62742號函認定財團法人中國生產力中心係該部核准設立並監管之應用科技研究機構,其接受政府機關委辦之專案計畫所提供之勞務,應認屬應用科技研究勞務範疇,可依現行營業稅法第8條第1項第31款經主管機關核准設立之科技研究機構提供之研究勞務之規定免徵營業稅。[WF](財政部81/01/31台財稅第801802923號函)
[N2]
本款所稱主管機關應以中央主管學術科技研究機關為限
主旨:加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第31款規定所稱「主管機關」,應以中央主管學術、科技研究之機關為限。說明:二、旨揭中央主管學術研究之機關為教育部。[WF](財政部95/10/23台財稅字第09504563340號函)
[N3]
科技研究機構之主管機關係指訂有政府科技計畫及編列年度科技預算之中央機關
加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第31款規定所稱科技研究機構之主管機關,係指訂有政府科技計畫及編列年度科技預算之中央機關。[WF](財政部99/04/30台財稅字第09900070500號令)
[N32]
三十二、衍生性金融商品及公司債等之銷售額──第1項第32款
[N1]
金融業經營拆款交易之利息收入免徵營業稅
金融業依法經營新臺幣拆款及外幣拆款交易,無論是否透過金融業拆款中心或外匯經紀商居間中介成交,其拆放同業之利息收入,均得適用營業稅法第8條第1項第32款免徵營業稅之規定。[WF](財政部85/03/20台財稅第851898794號函)
[N2]
銀行業經營遠期外匯等衍生性金融商品免徵營業稅
銀行業經營遠期外匯(DELIVERY FORWARDS, DF)、無本金交割遠期外匯(NON-DELIVERY FORWARDS, NDF)、換匯(SWAPS)、新臺幣匯率選擇權(NTD CCY OPTIONS)等4種衍生性金融商品,可適用營業稅法第8條第1項第32款免徵營業稅之規定。[WF](財政部87/09/23台財稅第871966184號函)
[N3]
銀行業經營保證金交易之銷售額免徵營業稅
銀行業經營保證金交易(MARGIN TRADING)之銷售額,可適用營業稅法第8條第1項第32款有關衍生性金融商品免徵營業稅之規定。[WF](財政部88/04/08台財稅第881906929號函)
[N4]
公司從事總合收益利率交換之交易收入免徵營業稅
主旨:澳大利亞商○○公司與××公司從事總合收益利率交換一案。說明:二、○○公司依總合收益利率交換(Total Return Swap)合約提供有關「避險操作之技術服務」取得之收入,應由××公司依加值型及非加值型營業稅法第36條第1項規定辦理。至於雙方參與案關總合收益利率交換合約所取得交易收入,係屬衍生性金融商品交易所取得之收入,免徵加值型及非加值型營業稅。[WF](財政部97/05/30台財稅字第09704523890號函)
[N33]
三十三、其他免稅規定
[N1]
電影片映演業申請減免稅應檢附之文件
主旨:電影片映演業申請適用文化藝術事業減免營業稅及娛樂稅辦法,如已依規定檢附各項相關文件經核相符者,應准予減免稅。說明:二、依據文化藝術事業減免營業稅及娛樂稅辦法與「文化藝術事業減免營業稅及娛樂稅審查小組電影映演類認可基準」之規定,電影片映演業應於電影片放映前檢附左列文書向主管稽徵機關辦理減免稅登記:(一)行政院文化建設委員會(編者註:現為文化部)對該電影片映演業核發之認可文書。(二)行政院新聞局(以下簡稱新聞局)(編者註:現為文化部)對所放映電影片出具之下列證明文件之一:1.參加國內外影展得獎或入圍之證明。2.新聞局獎勵或輔助之證明。3.符合「文化藝術獎助條例」第12條相關款次且不違反「文化藝術事業減免營業稅及娛樂稅辦法」第5條各款規定之普遍級或輔導級電影片之證明。三、本部函轉之認可文書副本,僅係供參考,尚非辦理減免稅登記之必備文件,故稽徵機關於接獲業者檢附之文件,如已足資證明其減免稅資格時,應即准予辦理,以資便民。[WF](財政部83/05/12台財稅第831594063號函)
[N2]
勞工保險基金投資購置土地之停車場租金收入免徵營業稅
關於貴局(編者註:行政院勞工委員會勞工保險局)運用經管之勞工保險基金投資購置土地出租供作停車場使用之租金收入,既屬基金運用之收益,依勞工保險條例第3條及同條例施行細則第2條規定,免徵營業稅。[WF](財政部90/05/22台財稅字第0900453172號函)
[N3]
農田水利會出租房屋之租金收入免徵營業稅
一、農田水利會出租土地、房屋等取得之租金收入,據行政院農業委員會90/01/15農林字第900168458號函意見略以,係屬農田水利會之「財務收入」,依90年6月20日總統令修正公布之農田水利會組織通則第24條規定,免徵營業稅。二、有關農田水利會取得農田水利會組織通則第24條規定免徵營業稅之各項收入,得免用或免開統一發票,如無其他課稅收入者,並得免予申報營業稅。[WF](財政部91/02/06台財稅字第0910450864號令)
[N4]
公司合併適用產升條例獎勵應先申請專案核准如適用企業併購法則否
主旨:經濟部91年5月16日核復:有關公司合併適用「企業併購法」相關租稅規定,可於完成合併程序後,逕向稅捐稽徵機關提出申請,毋須事先申請專案核准。說明:依據本部賦稅署案陳經濟部91/05/16經授工字第0912100455-0號函副本辦理。[WF](財政部91/06/11台財稅字第0910453739號函)
[N5]
國際金融業務分行對大陸地區客戶之銷售額免徵營業稅
國際金融業務分行對大陸地區客戶之銷售額,及支付大陸地區個人、法人、團體或其他機構之存款利息,依國際金融業務條例第14條及第16條之規定,免徵營業稅及免予扣繳所得稅。[WF](財政部91/07/18台財稅字第0910453946號函)
[N6]
消費性貸款債權依證券化條例成立特殊目的信託之課稅釋疑
主旨:有關貴行(○○銀行)依金融資產證券化條例規定,將○○現金卡消費性貸款債權信託與××銀行成立特殊目的信託,所衍生相關稅務疑義乙案。說明:二、有關「創始機構○○銀行移轉消費性貸款債權之本金時,一併將該本金所衍生之未來年度超額利益受益權移轉予特殊目的信託,其處分溢價應否課徵營業稅問題?」乙節,查創始機構依金融資產證券化條例移轉消費性貸款債權與受託機構之信託讓與行為,依金融資產證券化條例第38條第1項第1款規定,申請核准或申報生效之資產信託證券化計畫所為之資產移轉而產生之印花稅及營業稅,一律免徵。同條例第40條規定,特殊目的信託財產之收入,適用銀行業之營業稅稅率。因此,本案金融資產證券化創始機構以移轉消費性貸款債權之本金時,一併將該本金所衍生之未來年度超額利差受益權移轉予特殊目的信託,並據以發行超額利差受益證券,因而產生處分溢價。爰因上開創始機構依金融資產證券化條例移轉消費性貸款債權與受託機構之信託移轉行為,免課徵營業稅;再者受託資產消費性貸款債權之本金所衍生之未來年度超額利差(利息收入),亦將由受託機構負責繳納營業稅。所以,創始機構移轉受託財產與受託機構,信託財產所衍生之未來利差(處分溢價),得免由創始機構繳納營業稅。[WF](財政部92/12/18台財稅字第0920457177號函)
[N7]
依金融資產證券化條例移轉特殊目的信託財產予受託機構免徵營業稅
二、○○公司辦理之資產證券化,類型為所謂資產基礎商業本票(ABCP Asset Backed Commercial Paper),採循環發行架購,創始機構依計畫定期將資產信託予受託機構,法律性質為「信託移轉」。此種循環發行架構,常以折價方式發行,本案如經本部核准,即屬金融資產證券化條例第38條第1項規定申請核准或申報生效之資產信託證券化計畫所為之資產移轉,故創始機構移轉特殊目的信託財產予受託機構時,得依上開規定免徵營業稅。三、本案非金融業之創始機構依金融資產證券化條例規定,以其銷售貨物或勞務而產生之「應收帳款債權」為資產池信託與受託機構,由受託機構以該資產為基礎,發行受益證券。基於移轉予特殊目的信託之應收帳款,係由創始機構銷售貨物或勞務之交易所產生,故原於銷售貨物或勞務階段之營業稅、滯怠報金、滯納金、漏稅之罰則暨發生銷貨退回或折讓情形,仍由創始機構依加值型及非加值型營業稅法相關規定辦理,並不受前揭依金融資產證券化條例發生之信託關係影響。四、依金融資產證券化條例第40條規定,特殊目的信託財產之收入,適用銀行業之營業稅稅率。本案就受託機構○○銀行而言,其運用信託財產之資產池之收入或運用信託財產之閒置資金之收入,如有銷售貨物或勞務之行為,應由該受託機構報繳營業稅。本案受託機構○○銀行既屬銀行業,故應視收入性質為專屬本業或非專屬本業之收入分別適用2%或5%稅率課徵營業稅。[WF](財政部93/05/10台財稅字第0930450905號函)
[N8]
原住民合作社於免稅期間簽約期滿後提供之勞務免稅 
原住民合作社與他人簽訂之承攬工程或勞務契約,如係於原住民族工作權保障法第8條但書規定之免稅期間內(90年11月2日至96年11月1日)簽訂,而逾96年11月1日履約者,該工程之承攬或勞務之提供得適用上開規定免徵所得稅及營業稅。但免稅期間屆滿後始變更契約內容者,包括展延契約期間、增加契約價金部分等,不適用免稅規定。[WF](財政部96/12/20台財稅字第09604553430號令)
[N9]
銀行以信用卡債權成立特殊目的信託其持有賣方權益證券而取得利息收入無須再報繳營業稅 
○○銀行依金融資產證券化條例規定,將信用卡債權信託予××銀行成立特殊目的信託,○○銀行因持有賣方權益證券而取得××銀行分配之財務收入(利息收入),如經查明確已由××銀行繳納營業稅,○○銀行無須再報繳營業稅。[WF](財政部99/06/07台財稅字第09900139820號函)
[N14]
三十四、放棄免稅之適用──第2項
[N1]
放棄免稅之適用應向稽徵機關申請
主旨:新制營業稅施行後,營業人如欲放棄適用免稅規定,應向所在地主管稽徵機關申請層轉本部核定。說明:二、營業人放棄適用免稅規定,希檢附「營業人申請放棄適用免稅規定銷售額分析表」(如附件),向所在地主管稽徵機關申請,各該稽徵機關於受理申請後,應儘速層轉本部核定。(編者註:依財政部96/02/13台財稅字第09604504360號函規定,自96/04/01起授權各地區國稅局自行核定。)[WF](財政部75/02/17台財稅第7521406號函)
[N2]
放棄免稅前之存貨如確於進口時繳稅准將重複課稅金額留抵
○○股份有限公司在放棄免稅前一日之原料存貨,如經查明於進口時確已繳納營業稅,為避免放棄免稅後,以該等原料產製之貨物於銷售時課徵營業稅而發生之重複課稅現象,准予覈實計算將重複課稅金額留抵。[WF](財政部82/03/01台財稅第821479339號函)
[N3]
信合社開辦外幣現鈔買賣及代售旅行支票無放棄免稅之適用
主旨:關於信用合作社申請開辦買賣外幣現鈔及代售旅行支票,可否就此項業務收入主動放棄免徵營業稅之優惠乙案,復如說明。說明:四、現行營業稅法第8條第2項規定,銷售同條第1項免稅貨物或勞務之營業人,得申請財政部核准放棄適用免稅規定,依第4章第1節規定計算營業稅額,其立法意旨係有鑒於按加值課稅體系之營業人,銷售免稅貨物或勞務時,由於進項稅額不得扣抵銷項稅額,下一手銷售時將按全額課稅,致產生追補效果而不利於適用免稅之營業人,為使其作有利之選擇,爰明訂得經財政部核准放棄免稅改按第4章第1節規定課稅。銀行業(包括信用合作社)係屬第4章第2節課稅之營業人,仍按銷售總額課稅,其經營專屬本業之銷售額部分,尚無上開准予放棄免稅規定之適用。[WF](財政部賦稅署84/07/27台稅二發第841638761號函)
[N4]
離島地區營業人於當地銷售貨物或提供勞務得申請放棄免徵營業稅規定
於澎湖、金門、馬祖、綠島、蘭嶼及琉球地區銷售並交付使用貨物或提供勞務,依離島建設條例第10條規定免徵營業稅之營業人,得依同條例第1條及加值型及非加值型營業稅法第8條第2項規定,申請財政部核准放棄適用同條例第10條免徵營業稅之規定。但核准後3年內不得變更。[WF](財政部99/06/25台財稅字第09900193830號令)