(金融業稅額之計算)

[N1]
銀行開發有限期信用狀所收利息屬授信收入應報繳營業稅
○○銀行接受國內進口廠商申請,開發有限期信用狀給付國外出口廠商,其向國內進口廠商收取之利息,既據稱係基於「授信」之所得,核屬該行等之業務收入。而支付國外銀行給予該項信用狀貼現利息,乃屬業務支出;自應按該項收入之利息金額依法報繳營業稅,並不得減除支付國外銀行貼現利息後,照差額計徵。[WF](財政部56台財稅發第7896號令)
[N2]
外匯銀行開發有限期信用狀所收利息按業務方式認定徵免
三、經查指定外匯銀行辦理有限期信用狀(Usance L/C)業務,有下列3種不同方式:甲、開發信用狀銀行與貼現匯票提供外幣資金銀行為同一銀行,信用狀手續費與貼現利息,均為採用此種方式銀行之收入。乙、開發信用狀銀行為國內銀行,貼現匯票提供外幣資金銀行為國外銀行,國內銀行向客戶合併收取信用狀手續費與貼現利息(其利率略高於核定匯出利率),然後再依核定利率計算貼現利息連同本金匯票面額依規定匯往國外銀行清償債務,國內銀行保留差額收入。丙、開發信用狀銀行為國內銀行,貼現匯票提供外幣資金銀行為國外銀行,國內銀行僅向客戶收取信用狀手續費,其貼現利息部分由客戶備妥按公定利率計算同本金匯票面額折算之新臺幣,交由國內銀行以原額按規定匯往國外銀行,國內銀行並無貼現利息收入。四、上項3種不同方式,其收入不同,營業稅應分別按下列方式課徵:甲、第1種方式,其手續費與貼現利息,既均為同一國內銀行之收入,自均應依法課徵營業稅。乙、第2種方式,國內銀行支付國外銀行之貼現利息,係屬其業務支出,仍應照本部56台財稅發第7896號令釋辦理。丙、第3種方式,既由客戶將貼現利息以匯票交由國內銀行以原額按規定匯往國外銀行,清償債務,國內銀行並無貼現利息收入,自不發生課徵營業稅問題。[WF](財政部58台財稅發第12582號令)
[N3]
外匯銀行辦理有限期信用狀之貼現利息收入課稅規定
查國內廠商以信用狀方式進口貨物者,其應交付開發信用狀銀行之費款,計有以下3項:(甲)匯票面額(乙)貼現利息(丙)手續費,其中(甲)項為國外出口商之收入,(乙)項為提供融資銀行之收入,(丙)項為國內開發信用狀銀行之收入。本部58台財稅發第12582號令所規定之第2種方式資金融通之情形係由授信銀行(即開發信用狀銀行)先以低利向國外銀行貸入款項,再以該款項按較高利率
提供與進口廠商為信用授受,其性質與第1種方式之以自有資金放款者相同,自應就利息部分課徵營業稅。至於第3種方式則完全由國外銀行提供資金,並由客戶自行負擔其利息,利息收入全部為國外銀行所有,國內銀行僅將客戶交付現金全額交國外銀行,在性質上係屬劃撥行為,僅得就其手續費收入課徵營業稅。[WF](財政部59/10/16台財稅第28147號令)
[N4]
重大建設由國內銀行向國外融資轉貸者可按利息差額課稅
主旨:國家重大建設工程,其所需資金,經本部(編者註:93年7月1日起改隸金融監督管理委員會職掌)核准由國內銀行代向國外銀行借款轉貸者,國內銀行轉貸該項資金所收之利息收入,准按扣除轉借國外銀行利息後之餘額課徵營業稅。說明:各項重大建設,需款甚鉅,國內銀行代向國外銀行借款轉貸事實上係僅代辦行為為配合國家當前經建政策解決該計畫融資困難,爰規定如主旨。[WF](財政部63/08/05台財稅第35772號函)
[N5]
國內銀行向國外銀行借款轉貸之利息准扣除國外利息之補充核釋
依本部63/08/05台財稅第35772號函規定,「國家重大建設工程」所需資金,經本部(編者註:93年7月1日起改隸金融監督管理委員會職掌)核准由國內銀行代向國外銀行借款轉貸者,國內銀行轉貸該項資金所收之利息收入,准按扣除轉借國外銀行利息後之餘額課徵營業稅。所稱國外銀行,尚不以本部核准函所附資金來源明細表登載者為限,凡經本部核准適用上開部函規定之投資案件,其國內參貸銀行之國外融資銀行嗣後發生變更,如經查明相關資金確係來自國外其他銀行,且用於該投資案件,在本部原核准之貸款期間及轉貸額度內,仍得比照適用該函規定,按扣除轉付國外銀行利息後之餘額課徵營業稅。[WF](財政部89/07/27台財稅第890455222號函)
[N6]
向國外銀行借款轉貸國家重大建設可按利息差額課稅之適用範圍
國內銀行向國外銀行借款轉貸國家重大建設計畫,其利息收入准按扣除轉付國外銀行利息後之餘額課徵營業稅者,應以直接轉貸予政府核定之重要建設計畫之執行單位為限。[WF](財政部63/12/10台財稅第39016號函)
[N7]
轉貸重大建設計畫可按利息差額課稅者應逐案申請
10項重要建設工程所需資金,經核准由國內銀行向國外銀行借款轉貸者,承辦銀行之利息收入,准按扣除支付國外銀行利息後之餘額課徵營業稅,惟須由重大建設計畫執行單位逐案向本部(編者註:93年7月1日起改隸金融監督管理委員會職掌)直接申辦減徵手續。[WF](財政部67/04/10台財稅第32310號函)
[N8]
銀行辦理外銷融資可扣除國外貼現利息或央行融資利息之餘額課稅
主旨:我國銀行及外商銀行在臺分行,承辦我國進口商以承兌報單方式(D/A)進口貨物,憑進口商開立之有限期商業匯票(Usance Draft)由國外銀行貼現所發生之貼現利息,暨上述各銀行承辦我國出口商外銷融資,由外銷廠商開立有限期商業匯票,透過國外銀行承兌貼現,其期限不超過270天者,其應撥付國外之貼現利息,均准扣除免徵營業稅。說明:二、我國銀行向中央銀行融貸外幣資金,辦理同性質業務者,其向進出口商所收利息,並准扣除其支付中央銀行融資之利息後,就其差額課徵營業稅。[WF](財政部67/07/31台財稅第35130號函)
[N9]
發行受益憑證應按發行費收入全額計課營業稅
主旨:○○公司在國內發行受益憑證,向買受人收取之發行費收入,應按全額計算報繳營業稅。說明:二、依照營業稅法第21條規定,銀行業、信託投資業、證券業……應就其銷售額按規定之稅率計算營業稅額。○○公司發行受益憑證,依約按受益憑證價款一定比率向買受人收取之發行費收入,係屬○○公司之銷售額,應按發行費收入全額依法定稅率5%(編者註:現已改為2%)計課營業稅。至委託金融機構銷售,由該受託金融機構於代為向買受人收取之發行費收入項下扣取其應得之代理銷售手續費,係該金融機構銷售勞務之收入,係屬另一銷售行為,與○○公司收取之發行費收入不同,應分別計課營業稅,不應按扣除代理銷售手續費後之餘額課稅。[WF](財政部76/10/13台財稅第761129848號函)
[N10]
信合社經營短期票券買賣應按銀行業報繳營業稅
信用合作社依營業稅法「營業人開立銷售憑證時限表」銀行業範圍欄規定,係屬銀行業,其經營短期票券買賣,應依規定報繳營業稅。[WF](財政部79/11/23台財稅第790302631號函)
[N11]
銀行以出租財產之押金貸放或存儲應就收取之利息課稅
銀行業出租財產收取押金,如將押金專戶存入其他銀行或併同營業資金貸放他人收取利息者,應就其利息收入課徵營業稅,無須再依營業稅法施行細則第24條第2項規定之計算公式,另行計算銷售額課徵營業稅。[WF](財政部80/04/20台財稅第800097371號函)
[N12]
經營換匯業務所發生之兌換收益應按月結算收益額
主旨:○○銀行股份有限公司臺灣分行,經營換匯(SWAP)業務,所發生之兌換收益,應按月結算收益額計課營業稅(編者註:衍生性金融商品自84/09/01起免稅)。說明:二、按修正前(舊制)營業稅法第1條及第3條第1項規定,凡在中華民國境內以營利為目的之事業,均應就其在中華民國境內營業之營業額徵收營業稅;所稱「營業」指在中華民國境內銷售貨物、提供勞務或從事其他營業活動,取得代價之行為,均應依法課徵營業稅。銀行業經營換匯業務,自屬其營業活動之一部分,其因換匯發生匯率差異之收益,依同法第4條第1項所定有關營業稅分類計徵標的表第3類銀行業課稅範圍欄規定,係屬兌換之營業,應依法定稅率課徵營業稅,已臻明確,尚無須依同法條第2項規定,報由部核定其適用稅率。三、現行營業稅法第1條亦規定:「在中華國境內銷售貨物或勞務……,均應依本法規定課徵營業稅。」故銀行業經營換匯業務,所產生之兌換收益,不論依修正前(舊制)或現行營業稅法規定,均應依法定稅率課徵營業稅。該項兌換收益,可與兌換損失併同按月彙計結算,核計其兌換收益額課徵營業稅。[WF](財政部81/07/15台財稅第811669113號函)
[N13]
銀行之利息收入平時准以實收額報繳俟結算時再報繳應收利息部分
銀行業之利息收入(包括貼現利息)平時如以實際收入列帳,年度結算時再按權責發生制調整應收利息者,其利息收入之營業稅,平時准以實際收入報繳,俟年度結算時,再將當年度應收利息併入當期收入報繳營業稅。[WF](財政部81/10/16台財稅第810360275號函)
[N14]
證券金融公司透過代理券商經辦融資融券業者應按證券業計稅
○○證券金融股份有限公司透過代理證券商經營融資、融券業務,應按證券業計算營業稅額;依統一發票使用辦法第4條第24款(編者註:現行第25款)規定,得免用統一發票,並准以該公司委託證券商出具之證券買賣報告書,作為其對外交易給與他人之憑證。[WF](財政部83/07/27台財稅第831603372號函)
[N15]
銀行業經營衍生性金融商品交易業務應按月計算收益額
主旨:國內銀行業經營利率交換等5種衍生性金融商品交易業務,應就其各種商品之交易收入與其交易支出併同按月彙計結算收益額,依營業稅法第4章第2節規定計課營業稅。(編者註:自84/09/01起適用免稅規定)說明:二、主旨所稱之5種衍生性金融商品交易包括:利率交換交易(Interest Rate Swaps)、貨幣交換交易(Cross Currency Swaps)、遠期利率協議交易(Forward Rate Agreements)、店頭市場外幣選擇權交易(OTC Currency Options)及店頭市場外幣利率選擇權交易(OTC Interest Rate Options);其交易內容及可能產生之收入詳如附表。(財政部83/08/20台財稅第831600330號函)
[N16]
銀行經營綜合外幣選擇權及外幣存款衍生性金融商品其收益之計算
銀行業經營綜合外幣選擇權及外幣存款之衍生性金融商品,其外幣存款部分,應按訂約日銀行牌告之同期間同幣別一般外幣定存利率核算利息支出,並就合約利率與牌告利率間之差額,視為買賣選擇權價款,依本部83年台財稅第831600330號函規定計課營業稅。(編者註:自84/09/01起適用免稅規定)[WF](財政部84/06/21台財稅第841627717號函)
[N17]
金融業買賣短期票券取得利息收入之核課原則
銀行業、信託投資業及經核准登記之短期票券交易商(編者註:現為票券業),買賣短期票券應按賣出價格(指實際收取之金額)超過買入價格(指實際支付之金額)之差額,或按到期兌償金額(指扣除所得稅款後之實際取得兌償金額)超過買入價格之差額,視為利息收入,依法課徵營業稅;至於銀行業、信託投資業及短期票券交易商以外之營利事業,其買賣短期票券,係財務上之調度,非屬營業行為,該項利息收入免徵營業稅。[WF](財政部84/09/06台財稅第841632486號函)
[N18]
核釋98年4月22日所得稅法修正有關金融商品相關課稅規定
核釋98年4月22日修正公布所得稅法第14條之1、第24條及第24條之1有關金融商品相關課稅規定:(三)交易商一方面從事附條件交易,同時從事借券交易,應分別按交易性質計算借券費用及融資利息,依下列規定繳納營業稅及扣繳所得稅款:1.借券交易:出借人向借券人收取之借券費用,為出借人以債(票)券及證券化商品提供借券人使用、收益所收取之代價,出借人為營利事業者,屬出借人銷售勞務之行為,應依法繳納營業稅,借券人給付借券費用時,依所得稅法施行細則第83條第1項規定免予扣繳所得稅;出借人為中華民國境內居住之個人、非中華民國境內居住之個人及在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業者,其所收取之借券費用,應由扣繳義務人於給付時,按納稅義務人身分分別依規定之扣繳率扣繳所得稅款。2.融資交易:交易一方向交易對方收取之利息,依營業稅法第8條第1項第24款、本部76年10月30日台財稅第761122622號函及84年9月6日台財稅第841632486號函規定,除銀行業、信託投資業及經核准登記之短期票券交易商以短期票券(不包括國庫券)從事附條件交易應依法報繳營業稅外,其餘營利事業以債(票)券及證券化商品從事附條件交易均免徵營業稅。惟扣繳義務人於給付利息時,應按納稅義務人身分分別依規定之扣繳率扣繳所得稅款。(五)銀行業、信託投資業及經核准登記之短期票券交易商,買賣發票日在99年1月1日以後之短期票券,應按賣出價格超過買入價格之差額,或按到期兌償金額超過買入價格之差額,視為利息收入,依法課徵營業稅;前開價格或金額均為尚未扣除扣繳所得稅款前之金額。[WF](財政部98/08/27台財稅字第09800322220號令)
[N19]
以暫記帳處理之利息得依新約定之利息繳納方式認列利息收入
金融機構對繳息還款有困難之授信戶,以變更授信條件或增補契約方式,同意僅收取其部分利息,其餘利息以暫記帳方式處理者,其以暫記帳方式處理之利息,得自展延期限屆滿後,依其與授信戶新約定之利息繳納方式,採權責發生制認列利息收入,依法報繳營業稅。[WF](財政部91/07/29台財稅字第0910453720號函)
[N20]
銀行業與逾期放款債務人協商減免之利息得彙總申報扣減
一、銀行業營業人對於逾期放款案件,與債務人進行債務協商而同意減免其利息負擔,該減免之利息收入如已報繳營業稅者,得於同意減免之當年申報最後一期銷售及營業稅額時,檢附證明文件,彙總全年度所減免之前開利息收入,核實申報扣減銷售額及營業稅額。二、銀行業營業人應將前開債務人之名冊及減免利息等證明文件裝冊保管,其以電子計算機處理帳務者,得以資料儲存媒體代之。[WF](財政部97/07/30台財稅字第09700334040號令)
[N21]
證券商接受投資人委託買賣外國有價證券課徵營業稅規定
國內證券商接受投資人委託買賣外國有價證券,其所收取之手續費收入,如國內證券商與委託人間訂有代收轉付合約者,可按扣除轉付國外手續費後之差額,報繳2%營業稅。至前開國內證券商代收轉付國外之手續費,其委託人如屬國內投資人者,該委託人應依加值型及非加值型營業稅法第36條規定報繳營業稅,惟前開國內證券商得代為報繳之。[WF](財政部98/05/22台財稅字第09804529880號令)

[N22]
銀行業轉銷為呆帳之未實現利息收入得核實申報扣減銷售額及營業稅額
一、銀行業營業人依「銀行資產評估損失準備提列及逾期放款催收款呆帳處理辦法」第11條規定,於本令發布日以後轉銷為呆帳之未實現利息收入,如已報繳營業稅者,得於轉銷之當年申報最後一期銷售額及營業稅額時,檢附證明文件,彙總全年度轉銷之前開利息收入,核實申報扣減銷售額及營業稅額;嗣經受償歸屬利息部分,應依法報繳營業稅。二、銀行業營業人應將前開未實現利息收入及轉銷為呆帳之債務人名冊等證明文件裝冊保管,其以電子計算機處理帳務者,得以資料儲存媒體代之。[WF](財政部99/04/14台財稅字第09900025490號令)