(不得扣抵之進項稅額)


[N1]
一、未依規定取得保存之憑證──第1項第1款
[N2]
二、非供本業及附屬業務使用者──第1項第2款
[N1]
業務檢討會餐費之進項稅額准予扣抵
營業人舉行業務檢討會之餐費,取得合法憑證者,其進項稅額可扣抵銷項稅額。[WF](財政部賦稅署75/05/08台稅二發第7523449號函)
[N2]
辦理員工伙食之進項稅額不得扣抵
營業人因辦理員工伙食而購買主、副食、水電、瓦斯等之進項稅額,依營業稅法第19條第1項第2款規定,不得扣抵銷項稅額。[WF](財政部75/10/02台財稅第7526396號函)
[N3]
供員工使用之衛生紙等物品其進項稅額准予扣抵
營業人購買放置於營業場所供全體員工使用之衛生紙、香皂、消費用品用具、茶葉等物品,其進項稅額應准予申報扣抵銷項稅額。[WF](財政部75/10/03台財稅第7567454號函)
[N4]
供施工人員住宿或辦理工務之租金等其進項稅額准予扣抵
營業人為工程施工或油礦採勘需要,於工地搭建臨時房屋或在工地附近租賃房屋供施工人員臨時住宿或辦理工務使用,該房屋租金、水電費、瓦斯費等核屬供業務上使用之貨物或勞務,其進項稅額依法應准予申報扣抵銷項稅額。[WF](財政部75/11/07台財稅第7577198號函)
[N5]
營業人組設球隊支出之進項稅額准予扣抵
營業人組設球隊對外參加活動,符合倡導運動,培育運動人員,提昇運動水準政策,亦可提昇公司知名度與商譽,促進產品之銷售,其有關球隊之支出,應認屬與公司業務有關,其進項稅額准予扣抵銷項稅額。[WF](財政部79/05/12台財稅第780713674號函)
[N6]
建購員工福利設施如所有權未移轉與員工者其進項稅額可扣抵
營業人所興建或購置之體育館、員工宿舍、餐廳及各項員工福利設施等固定資產之支出,參照本部79/05/12台財稅第780713674號函釋意旨,應認屬與業務有關;又上開固定資產之所有權如未移轉與員工個人者,亦非具有酬勞員工個人之貨物性質,故其進項稅額應准予扣抵銷項稅額。[WF](財政部89/06/09台財稅第890453794號函)
[N7]
對外國政府捐贈所支付之進項稅額不得扣抵
主旨:○○公司購買警用汽車20輛及機車50輛贈送○○政府,所支付之進項稅額,申請依營業稅法第19條第1項第2款但書之規定扣抵銷項稅額乙節,未便同意。說明:二、營業稅法第19條第1項第2款但書「對政府捐獻者」進項稅額准予扣抵之規定,係指對我國政府之捐獻,尚不適用於捐獻外國政府之情形。[WF](財政部84/07/24台財稅第841638263號函)
[N8]
公司支付外國派遣來華提供技術協助者之住宿費不得申報扣抵
××公司依約支付日商○○派遣來華技術人員在華提供技術協助期間之住宿費用,核屬給付該日商之技術服務報酬之一部分,非屬該公司之旅費支出,尚無營利事業所得稅查核準則第74條第3款第1目規定之適用,至其相關之進項稅額,依營業稅法第19條第1項第2款規定,應不得申報扣抵銷項稅額。[WF](財政部84/09/19台財稅第841647467號函)
[N9]
支付會計師赴外埠查帳之住宿費用不得扣抵銷項稅額
營業人因委任會計師查核簽證財務報表,所支付之會計師事務所人員赴外埠查帳之住宿費用,核屬給付該會計師事務所之查帳酬金之一部分,其相關之進項稅額依營業稅法第19條第1項第2款規定,不得由該營業人申報扣抵銷項稅額。[WF](財政部86/09/25台財稅第861917037號函)
[N10]
百貨公司專櫃供應商支付之週年慶贊助金其進項稅額可申報扣抵
百貨公司專櫃貨物供應商支付予百貨公司之週年慶贊助金,如經查明係依雙方合約約定所支付,且供百貨公司舉辦促銷活動之用,則該費用應認屬與其經營本業及附屬業務有關,核非屬加值型及非加值型營業稅法第19條規定不得扣扺銷項稅額之範圍,其進項稅額應准予扣抵銷項稅額。[WF](財政部93/02/26台財稅字第0930450262號函)
[N11]
受託機構管理信託資產之租金收入如採加值課稅其進項稅額可依兼營比例扣抵
○○人壽公司依據不動產證券化條例之規定,採特殊目的信託架構,將其所擁有之大樓信託讓與○○銀行(以下稱受託機構),以發行不動產資產信託受益證券所衍生之相關稅務疑義乙案。說明:四、本案受託機構係屬加值型及非加值型營業稅法第4章第2節營業人,故其所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額,惟其因受託管理信託資產所收取之租金收入,非屬該行專屬本業收入,如其依加值型及非加值型營業稅法第24條第1項規定,就非專屬本業之銷售額部分申請改按第4章第1節規定計算營業稅額,則其進項稅額可依同法第19條及「兼營營業人營業稅額計算辦法」之規定,計算可扣抵銷項稅額之數額。[WF](財政部93/11/29台財稅字第09304562670號函)
[N3]
三、交際應酬用之貨物勞務──第1項第3款
[N1]
為交際應酬餽贈他人禮物之進項稅額不得扣抵
營業人為交際應酬餽贈他人之禮物,核屬交際應酬用貨物之範圍,其支付進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。[WF](財政部75/12/08台財稅第7519062號函)
[N2]
招待客戶支付旅費等之進項稅額不得扣抵
公司招待客戶所支付之旅費、住宿費或餽贈禮品核屬交際應酬用之貨物或勞務,依營業稅法第19條第1項第3款規定,所支付費用之進項稅額應不得申報扣抵銷項稅額。[WF](財政部賦稅署75/11/06台稅二發第7576667號函)
[N3]
收費之研習活動其學員餐費之進項稅額准予扣抵
主旨:○○中心所舉辦之各類研習課程,在研習期間因學員用餐及期末綜合檢討聚餐所支付之餐費,取得合法憑證者,其進項稅額可扣抵銷項稅額。說明:二、○○中心向學員收取之費用,已包括講師費、講義教材、文具費及餐費等成本,並開立統一發票收取營業稅,則為學員用餐及期末綜合檢討聚餐所支付餐費,尚非營業稅法第19條第1項第3款交際應酬及同法施行細則第26條所規定之宴客,可照主旨辦理。[WF](財政部賦稅署75/12/19台稅二發第7519423號函)
[N4]
公司贈送股東紀念品之進項稅額不得扣抵銷項稅額
公司於召開股東會時,以紀念品贈送股東,上開紀念品核屬與推展業務無關之饋贈,依據營業稅法第19條第1項第3款及同法施行細則第26條第1項規定,其進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。[WF](財政部87/12/03台財稅第871976465號函)
[N4]
四、酬勞員工之貨物勞務──第1項第4款
[N1]
購置員工工作服工作鞋之進項稅額可否扣抵釋疑
營業人為員工購置工作服、工作鞋所支付之進項稅額可否扣抵?答復:如係員工在工作場所穿著者,可依法扣抵,如係假借工作服之名,而非在工作場所穿著者,不能扣抵。[WF](財政部賦稅署75/04/10台稅二發第7523166號函)
[N2]
員工康樂活動旅行生日禮物慰勞品等之進項稅額不得扣抵
(本文參閱第36條第2則)
[WF](財政部75/07/03台財稅第7557458號函、財政部77/09/17台財稅第770661420號函)
[N3]
員工惜別茶會其費用之進項稅額不得扣抵
公司員工退休,舉辦「惜別茶會」支付佈置會場及茶點之費用,依營業稅法第19條第1項第4款規定,其進項稅額不得扣抵銷項稅額。[WF](財政部賦稅署75/07/03台稅二發第7524878號函)
[N4]
供員工住宿支出之租金水電瓦斯費其進項稅額不得扣抵
營業人租賃房屋供員工住宿,其有關租金、水電及瓦斯費等所支付之進項稅額,依營業稅法第19條第1項第4款規定,不得扣抵銷項稅額。[WF](財政部75/08/04台財稅第7559760號函)
[N5]
五、自用乘人小汽車──第1項第5款
[N1]
租賃業以融資租賃方式租車予他人其進項稅額得予扣抵
主旨:租賃業購買乘人小汽車,以融資租賃方式租予他人使用時,租賃業之進項稅額得扣抵銷項稅額。至承租人給付租賃業乘人小汽車之租金、利息及手續費所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額。說明:二、營業人購買自用乘人小汽車所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額,營業稅法第19條訂有明文。惟融資租賃實際上係分期付款買賣性質,尚非自用。[WF](財政部75/04/15台財稅第7539634號函)
[N2]
租車載運員工上下班除融資租賃乘人小汽車外其進項稅額准扣抵
營業人購進自用乘人小客車,其進項稅額不得扣抵,為營業稅法第19條所規定。又本部75/04/15台財稅第7539634號函規定,承租人給付租賃業乘人小汽車之租金、利息及手續費所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額。至營業人租用汽車載運員工上下班,係屬購買供本業或附屬業務使用之勞務,其有關之進項稅額,除依上開規定不得扣抵外,應准予扣抵。[WF](財政部79/07/04台財稅第790178955號函)
[N3]
非融資租賃租用乘人小汽車者其進項稅額准予扣抵
營業人以融資租賃方式租用乘人小汽車,其給付租賃業者之租金、利息、手續費等所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額,本部75/04/15台財稅第7539634號函已有規定。本案○○公司因業務需要而租用乘人小汽車,如查明非屬上述融資租賃,其支付之進項稅額應准予扣抵銷項稅額。[WF](財政部81/01/09台財稅第800771706號函)
[N4]
客貨兩用車之進項稅額得予扣抵
主旨:營業人購置9人座客貨兩用車所支付之進項稅額,得扣抵銷項稅額。說明:二、營業稅法第19條第1項第5款係規定自用乘人小汽車進項稅額不得扣抵銷項稅額,客貨兩用車所支付之進項稅額,稅法尚無不准扣抵之規定。[WF](財政部75/10/06台財稅第7567129號函)
[N5]
進口供銷售之未領牌照汽車轉供教學研究用者其進項稅額可扣抵
○○公司所屬分公司進口供銷售未領用牌照之小汽車轉供教學研究使用,所開立發票之進項稅額,准予扣抵銷項稅額。[WF](財政部79/11/02台財稅第790305086號函)
[N6]
小客車租賃業購車支付之進項稅額可予扣抵
主旨:經公路主管機關核准之小客車租賃業,購買供出租使用之乘人小汽車,所支付之進項稅額可扣抵其銷項稅額。說明:二、小客車租賃業所領之小客車號牌,依公路法規定在公路汽車運輸分類上係屬營業汽車之一種,並在行車執照上蓋有「租賃小客車」戳記,係屬營業上使用,並非營業稅法第19條第1項規定之自用乘人小汽車,其支付之進項稅額得扣抵銷項稅額,如有溢付稅額可依營業稅法第39條第2項規定辦理留抵或退稅。[WF](財政部78/10/16台財稅第780349891號函)
[N7]
因業務需要支付乘人小汽車修理費之進項稅額准予扣抵
營業人因營業上之需要,所支付乘人小汽車之修理費,其進項稅額既非屬營業稅法第19條規定不得扣抵銷項稅額之範圍,應准其扣抵銷項稅額。[WF](財政部80/11/30台財稅第800453828號函)
[N8]
保全公司購置9人座以下乘人小客車之進項稅額不得申報扣抵
保全公司購置9人座以下乘人小客車,供其保全人員巡邏偵防使用,核屬營業稅法第19條第1項第5款所稱之自用乘人小汽車,其進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。[WF](財政部85/03/14台財稅第851899022號函)
[N9]
汽車經銷商供試乘活動使用之乘人小汽車其進項稅額准予扣抵
汽車經銷商購置9座以下乘人小客車供試車活動使用,核屬與其經營本業及附屬業務有關,所支付之進項稅額並取得符合加值型及非加值型營業稅法第33條規定之憑證者,准予申報扣抵銷項稅額。該乘人小客車如嗣後轉供自用或無償移轉他人所有,應依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款規定辦理。[WF](財政部99/10/26台財稅字第09900404670號令)
[N6]
六、專營或兼營免稅貨物勞務者──第2項、第3項
[N1]
專營投資之營業人取得股利所支付之進項稅額不得扣抵
(本文參閱第1條第一38則)
[WF](財政部76/04/04台財稅第7558067號函)
[N2]
專營投資公司之進項稅額不得申報扣抵或退還
公司專營投資業務,除股利收入外,目前既無應稅或零稅率銷售額,當期或當年度取得進項憑證所支付之進項稅額依規定不得申報扣抵或退還;至於營業稅法第39條第1項第2款有關因取得固定資產而溢付之營業稅額,由稽徵機關查明後退還之規定,應以有依法可申報扣抵稅額者為前提。公司(編者註:專營投資公司)之進項稅額既不得申報扣抵,當無溢付稅額可資退還。如向外國之事業購買勞務,應按營業稅法第36條第1項前段之規定計算報繳營業稅額。[WF](財政部77/09/01台財稅第770118670號函)
[N3]
兼營投資業務之營業人其年度股利收入計算核釋
主旨:核定兼營投資業務之營業人,於年度結束時,彙總列入當年度最後一期之免稅銷售額之股利,指現金股利及股票股利。說明:二、兼營投資業務之營業人於年度中所收之股利收入,為簡化報繳手續,得暫免列入當期之免稅銷售額申報,俟年度結束,將全年股利收入,彙總加入當年度最後一期之免稅銷售額申報計算應納或溢付稅額,並依「兼營營業人營業稅額計算辦法」之規定,按當年度不得扣抵比例計算調整稅額,併同繳納。茲據反映,業者對上項股利收入範圍尚欠明瞭,為免分歧,特參照獎勵投資條例施行細則第27條規定(編者註:獎勵投資條例業已廢止),明定現金股利及股票股利(未分配盈餘轉增資)二部分。至取得資本公積轉增資配股部分,係屬資本淨值會計科目之調整,應免予列入免稅銷售額申報。[WF](財政部78/05/22台財稅第780651695號函)
[N4]
兼營投資業務之營業人股利收入應以股利淨額申報免稅銷售額
兩稅合一實施後,兼營投資業務之營業人依所得稅法第42條第1 項規定於年度中所收之股利收入,依本部78/05/22台財稅第780651695號函規定辦理申報時,應以股利淨額申報免稅銷售額。[WF](財政部91/10/21台財稅字第0910456083號令)
[N5]
專營證券投資業務者其進項稅額不得退還
(本文參閱第35條第20則)
[WF](財政部79/04/18台財稅第790625021號函)
[N6]
專營土地開發出售之營業人其進項稅額不得申請退還
專營土地開發出售土地之營業人,其因開發土地所支付之進項稅額,依法不得申請退還。[WF](財政部80/10/11台財稅第800382378號函)
[N7]
於年度中成為兼營營業人未滿9個月者當年免辦調整
依營業稅法第4章第1節計算稅額,專營應稅貨物或勞務之營業人於年度中成為兼營應稅及免稅貨物或勞務者,如其兼營期間未滿9個月,依兼營營業人營業稅額計算辦法第7條第3項規定,當年度免辦調整,俟次年度最後一期再行調整。[WF](財政部82/11/18台財稅第821501539號函)
[N8]
兼營營業人當年度兼營未滿9個月者俟次年度最後一期辦理調整
兼營營業人當年度實際兼營營業期間未滿9個月者,當年度應免辦調整,俟次年度最後一期再行一併調整,如營業人申請提前辦理調整,應不予同意。[WF](財政部85/04/17台財稅第851901914號函)
[N9]
年度中成為兼營者於調整不得扣抵比例時免計以前月份金額
營業稅法第8條第1項第19款修正條文於84年3月1日起實施後,營業人因銷售該條項款免稅貨物而自84年3月起成為兼營營業人者,該年底調整當年度不得扣抵比例時,其1至2月份之進銷項金額免予併入計算。[WF](財政部85/03/06台財稅第851897305號函)
[N10]
兼營營業人變更為專營者應於變更前最後一期辦理調整
兼營應稅及免稅貨物或勞務之營業人,如因經核准放棄適用免稅規定等原因,致變更其兼營營業人身分而成為專營應稅營業人或專營免稅營業人者,則應於報繳變更前最後一期營業稅款時,視為當年度最後一期,依兼營營業人營業稅額計算辦法之規定辦理調整。[WF](財政部85/08/29台財稅第851915516號函)
[N11]
非採曆年制之兼營營業人得申請核備辦理最後月份之調整申報
主旨:會計年度非採曆年制之兼營營業人,得向主管稽徵機關申請核備,於報繳該會計年度最後月份所屬之當期營業稅時,依兼營營業人營業稅額計算辦法相關規定,辦理該會計年度之營業稅年度調整申報。說明:二、兼營營業人之會計年度若經申請核准採用非曆年制者,由於其會計年度之開始月份可能為單月(例如7月制)或雙月(例如4月制),故其結束月份可能為雙月或單月,為配合現行營業稅原則上以每2月為一期而於每逢單月15日前申報之規定,暨為便民服務之考量,得依主旨辦理。[WF](財政部88/01/28台財稅第881895463號函)
[N12]
文化藝術事業免徵營業稅者其進項稅額不得抵扣或退還
查營業稅法第8條第1項所規定之免稅,係僅對營業人銷售貨物或勞務之該銷售階段免徵營業稅,至前銷售階段繳納之營業稅(即本階段之進項稅額)不能扣抵或退還;又營業人從事文化藝術活動依「文化藝術事業減免營業稅及娛樂稅辦法」經申請認可,免徵營業稅,其法令依據,雖非營業稅法第8條第1項,惟既同屬銷售免徵營業稅之貨物或勞務,揆諸立法意旨,其有關之進項稅額自不得扣抵或退還,如有兼營應稅及上述免稅銷售額者,仍應依「兼營營業人營業稅額計算辦法」規定辦理,以維稅制並符公平原則。[WF](財政部88/06/22台財稅第881922770號函)
[N13]
核釋兼營營業人年度中停復業何時辦理調整申報
營業人如非年度新設立或於年度中成為兼營營業人未滿9個月者,其於年度中辦理停、復業,不論當年度實際營業期間是否已滿9個月,均應依兼營營業人營業稅額計算辦法第7條第1項規定於當年度最後一期辦理年度調整申報,並由稽徵機關通知營業人依規定辦理,如未依規定辦理者,應依營業稅法第51條規定處罰。[WF](財政部89/07/29台財稅第890455162號函)
[N14]
兼營投資業務者改採直接扣抵法前取得之股利收入免彙總加計調整稅額
兼營投資業務之營業人於年度中經核准採用直接扣抵法計算調整應納稅額者,其於核准前取得之股利收入,於改採直接扣抵法前報繳稅款之當期,視為當年度最後一期,辦理調整時,免予彙總加入計算調整稅額。至其於報繳當年度最後一期(曆年制會計年度11月、12月)營業稅時,如因年度中改採直接扣抵法計算營業稅額之期間未滿9個月者,當年度免辦理調整,俟次年度最後一期依「直接扣抵法」辦理計算調整應納稅額時,再將上年度全年股利收入彙總加入併同辦理調整。(編者註:依現行「兼營營業人營業稅額計算辦法」規定,無須申請即得採用直接扣抵法)[WF](財政部91/05/15台財稅字第0910452843號令)
[N15]
修正兼營稅額計算辦法對未核課確定之各年度案件均可適用
本部95年12月21日令修正「兼營營業人營業稅額計算辦法」第8條之1、第8條之2及第8條之3,凡屬於未核課確定之各年度案件均可適用。[WF](財政部95/12/21台財稅字第09504563401號函)
[N16]
兼營稅額計算辦法修正後採比例扣抵法申報且尚未核課確定案件可適用修正規定調整稅額
一、本部95年12月21日台財稅字第09504563401號函規定本部95年12月21日令修正「兼營營業人營業稅額計算辦法」第8條之1、第8條之2及第8條之3,凡屬於未核課確定之各年度案件均可適用,所稱「各年度案件」,指95年12月21日以前申報之營業稅案件。二、兼營營業人於本令發布日以前採比例扣抵法申報且尚未核課確定之案件,准依前揭辦法修正條文規定改採直接扣抵法計算調整稅額。[WF](財政部99/03/29台財稅字第09904501540號令)
[N17]
於兼營稅額計算辦法修正前取得股利申請更正未確定者可適用修正辦法
營業人於95年12月21日修正「兼營營業人營業稅額計算辦法」發布前,就以前年度取得之股利收入採比例扣抵法計算調整稅額,嗣主張採直接扣抵法計算調整稅額,申請退還溢繳稅款案件,有無該修正辦法規定之適用乙案。說明:二、兼營營業人於旨揭修正辦法發布日前,就以前年度取得之股利收入申請自動補報補繳營業稅案件,如自稽徵機關收件之次日起未逾30日,申請更正、退稅或表示不服,且無稅捐稽徵法第34條第3項規定之情形者,可適用該修正辦法第8條之1、第8條之2及第8條之3規定。[WF](財政部97/01/30台財稅字第09704507990號函)
[N18]
原採比例扣抵法於兼營辦法修正後經查獲未依規定調整者可適用修正規定調整
二、兼營營業人原採比例扣抵法報繳營業稅,未依規定辦理年度
調整,或未將股利收入彙總加入當年度最後一期之免稅銷售額計算調整稅額,於95年12月21日發布修正「兼營營業人營業稅額計算辦法」後,經稽徵機關查獲或營業人自行發現漏報以前年度股利收入,營業人均可主張適用修正辦法第8條之1、第8條之2及第8條之3規定計算調整稅額。三、兼營營業人除股利收入外,如短報或漏報其他影響不得扣抵比例之銷售額,且於95年12月21日後經稽徵機關查獲或營業人自行發現短報或漏報以前年度銷售額者,亦同。[WF](財政部97/04/03台財稅字第09600533230號函)
[N19]
母公司併吞子公司取得之視同股利收入免併入免稅銷售額扣抵比例辦理調整
公司與其100%持股之子公司合併,其合併存續之母公司於合併時取得消滅子公司淨資產超過其對消滅子公司出資額之視同股利收入部分,免予併入當年度最後一期之免稅銷售額計算當年度不得扣抵比例及調整稅額。[WF](財政部97/06/19台財稅字第09704526 820號令)
[N20]
當年度無股利收入或其他免稅銷售額無須調整計算稅額及經會計查核簽證申報
○○公司97年度既無股利收入或其他免稅銷售額或依加值型及非加值型營業稅法第4章第2節規定計算稅額部分之銷售額,於報繳當年度最後一期營業稅時,自無須依兼營營業人營業稅額計算辦法規定調整計算稅額及經會計師查核簽證申報。[WF](財政部98/04/14台財稅字第09800118530號函)