(銷售額之計算)

[N1]
建設公司銷售房屋代辦貸款期間所收之利息應課稅
建設公司銷售房屋,在代為辦理房屋貸款期間,向客戶收取自交屋至辦妥貸款期間之利息,核屬銷售房屋之收入,應依法繳納營業稅。至營造商如期完成工程,依約向業主收取之獎勵金,屬於承包工程之營業收入,應繳納營業稅。[WF](財政部69/02/26台財稅第31620號用牋)
[N2]
合建分屋其銷售額之認定方式
主旨:依照營業稅法施行細則第18條及第25條規定,合建分屋之銷售額,應按該項土地及房屋當地同時期市場銷售價格從高認定,並依統一發票使用辦法第12條規定,於換出房屋或土地時開立統一發票。說明:二、稽徵機關如未查得合建分屋時價,則應以房屋評定價格與土地公告現值,兩者從高認定,並按較高之價格等額對開發票,土地價款之發票(所有人如為個人者,可開立收據)免徵營業稅,房屋價款之發票,應加5%營業稅。[WF](財政部75/10/01台財稅第7550122號函)
[N3]
建設公司出資與地主合建分屋雙方互易房地時其銷售額之認定

主旨:建設公司出資與地主合建分屋,雙方互易房屋及土地時,其銷售額之計算及憑證之開立,仍應依本部台財稅第7550122號函之規定辦理。惟自77年7月1日營業稅法第32條修正施行日起地主如非屬營業人者,建設公司應按銷項稅額與銷售額合計開立統一發票與地主。說明:二、營業稅法施行細則第18條規定,營業人以貨物或勞務與他人交換貨物或勞務者,其銷售額應以換出或換入貨物之時價,從高認定。因此,合建分屋互易之房屋及土地之「銷售額」應屬相等,亦即不含營業稅之房屋價格應等於土地之價格(土地免營業稅)。[WF](財政部84/01/14台財稅第841601114號函)
[N4]
建設公司與土地承租人合建分屋互易房地承租權其銷售額之認定
建設公司與土地承租人合建分屋,雙方互易房屋及土地承租權時,其銷售額之認定,如能查得土地承租人讓與建設公司之土地承租權之時價,則應依營業稅法施行細則第18條及第25條規定,按讓與承租權及房屋之時價從高認定;如查無該承租權之時價,應以建設公司換出房屋之時價認定其銷售額。[WF](財政部84/06/21台財稅第841630289號函)
[N5]
餐飲業向顧客加收之服務費應列入銷售額課稅
餐飲業向顧客加收之服務費(小費)應否列入銷售額?答復:依第16條規定,銷售額包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用,餐飲業向顧客加收之服務費,應列入銷售額課稅。[WF](財政部賦稅署75/04/10台稅二發第7523166號函)
[N6]
因買方延遲付款而加收之利息屬銷售額之範圍
銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價,包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用,營業稅法第16條第1項已有規定,營業人銷售貨物或勞務因買方延遲付款而加收之利息,係屬上開稅法規定之銷售額範圍,應於加收利息時開立統一發票課徵營業稅。[WF](財政部賦稅署75/05/30台稅二發第7551475號書函)
[N7]
瓦斯公司收取用戶逾期繳費之滯納金應課營業稅
(本文參閱第1條第一27則)
[WF](財政部75/07/21台財稅第7547031號函)
[N8]
承租人遲付租金加收之違約金屬銷售額之範圍
營業稅法規定之銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價,包括營業人在貨物勞務之價額外收取之一切費用,該法第16條第1項已訂有明文。營業人出租土地,因承租人遲延支付租金而加收之違約金,係銷售貨物或勞務在價格外加收之費用,屬上開稅法規定之銷售額範圍,應依規定開立統一發票,課徵營業稅。[WF](財政部75/11/26台財稅第7574126號函)
[N9]
外銷原料貨物稅保證票據如予兌收屬補收貨價性質應繳營業稅
公司將下游合作外銷廠商所提供外銷原料貨物稅保證票據,依約予以兌現繳納無法沖帳之貨物稅或滯納金者,該項兌收之保證票額核屬補收貨價性質,應依營業稅法及統一發票使用辦法規定,開立統一發票,並報繳營業稅。[WF](財政部賦稅署75/06/03台稅二發第7524008號函)
[N10]
農產品批發市場代供應人拍賣農產品之貨款免列入銷售額
二、農產品批發市場代供應人拍賣農產品,如由供應人開立收據或統一發票直接交付承銷人,在作業上有所困難,應由批發市場代供應人按成交價格開立計價單交付承銷人,作為進項憑證。上項批發市場代供應人拍賣農產品之貨款,應不列入批發市場之銷售額申報。三、供應人為營業人者,依本部75/03/12台財稅第7522035號函規定於委託拍賣之貨物交易結帳時,按成交價格開立統一發票交付農產品批發市場,但不屬批發市場之進項,其稅額不得申報扣抵,應依規定期限保存,以備稽徵機關查核。四、至農產品批發市場收取之管理費仍應依營業稅法之規定申報。[WF](財政部75/06/05台財稅第7548066號函)
[N11]
人壽保險業產物保險業之銷售額範圍
(本文參閱第11條第1則)
[WF](財政部75/06/25台財稅第7547901號函、財政部101/01/02台財稅字第10000614270號令)
[N12]
飯店代辦電話電報加收服務費之計徵規定
主旨:○○大飯店股份有限公司代辦電話及電報加收服務費有加收差額應按全部收入計算課徵營業稅。說明:二、營業稅法第14條所定之銷售額,為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價,包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用,但本次銷售之營業稅額不在其內,同法第16條第1項已有規定。該公司收取電話、電報費等服務費,其收付金額如有不同,即非屬代收代付範圍,應依前項規定以全部收入作為銷售額,依規定徵收率報繳營業稅。至第8條第1項第15款之免稅係指郵政、電信機關經營之業務及政府核定代辦之業務,一般營利事業無該項規定之適用。[WF](財政部賦稅署75/06/27台稅二發第7552656號函)
[N13]
得標價款部分以實物抵繳者應折價報繳營業稅
貴局(編者註:行政院農業委員會林務局)標售林班收取之價款,部分係由得標廠商以繳交枕木方式抵繳,屬物物交換行為,應由得標廠商於繳交枕木時,折價依照統一發票使用辦法第12條規定開立統一發票並報繳營業稅。[WF](財政部75/07/02台財稅第7549984號函)
[N14]
賠償款非屬銷售額不課營業稅
臺灣鐵路管理局貨運服務總所承運公賣局(編者註:已改制為公司)菸、酒、容器與其他成品及物料破損之賠償款,核非屬營業稅法第16條規定之銷售額,應免徵營業稅,依統一發票使用辦法第4條第28款(編者註:現行第29款)規定,得免由公賣局開立統一發票,可書立普通收據並依法貼用印花稅票。又該項賠償款,因非營業稅法第15條第2項規定銷貨退回與折讓,其憑證不得作為進項憑證,扣抵銷項稅額。[WF](財政部75/07/02台財稅第7554314號函)
[N15]
承攬人向發包單位收取之恤償準備金應列入銷售額
主旨:有限責任臺灣省○○製糖勞動合作社承攬○○糖業股份有限公司新營總廠廠區衛生整理、木工及臨時交辦事項等工作,除取得工資外,並向發包單位按人數每人每月收取新臺幣20元,作為參加服務人員意外事故恤償準備金,應依營業稅法第16條規定列入銷售額,不適用代收代付之規定。說明:二、該社向發包單位收取之恤償準備金,係依該社「社員傷病住院及社員亡故慰問金要點」規定統一支用,其餘額不予發給工作人員,性質上應屬其銷售額之一部分。[WF](財政部75/07/25台財稅第7559759號函)
[N16]
舞廳向顧客收取舞女伴舞之鐘點費節費應課徵營業稅
主旨:舞廳向顧客收取舞女伴舞之鐘點費與節費,依現行娛樂稅法規定,免予課徵娛樂稅,但仍應課徵營業稅,並於給付舞女報酬時依法扣繳所得稅。說明:二、依營業稅法第16條規定,銷售額包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用,舞廳向顧客收取舞女之鐘點費與節費,應列入銷售額,依規定之徵收率課徵營業稅。[WF](財政部75/07/28台財稅第7541479號函)
[N17]
瓦斯錶押金免計入銷售額
瓦斯公司向客戶收取瓦斯計量表之保證金(錶押金),非屬銷售勞務行為,免依營業稅法施行細則第24條規定計算銷售額課稅。[WF](財政部75/07/29台財稅第7524109號函)
[N18]
補票加收之票價係屬銷售勞務之代價
○○汽車客運股份有限公司對於無票乘車或持用失效票之旅客,其依規定所加收之票價,係屬銷售勞務所取得之代價,應依法報繳營業稅。[WF](財政部75/10/21台財稅第7572188號函)
[N19]
遊艇公司隨票向乘客收取定額之保險費非屬代收代付者應課稅
營業人銷售貨物或勞務,其銷售額係指營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價,包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用,營業稅法第16條已訂有明文。○○遊艇公司向保險公司投保之乘客平安保險,查明其保險契約之要保人為公司,其按發售之票券,每張向乘客收取定額之保險費,與支付給保險公司之保險費並不相等,則該保險費係屬營運成本之一部分,非屬代收代付性質,應依法課徵營業稅。[WF](財政部77/03/04台財稅第770013240號函)
[N20]
半成品運往國外加工後運銷第三國其銷售額之認定
檢送營業人將原料或半成品運往國外加工後,直接運銷第三國買受人,應如何開立統一發票之會議記錄乙份。
附件:會議紀錄
提案二:營業人將原料或半成品運往國外加工後,直接運銷第三國買受人,該外銷貨物應如何開立統一發票及以何種證明文件申報適用零稅率?決議:營業人將貨物運往國外加工時,應憑經海關核發出口報單記載之貨價,先開立統一發票申報適用零稅率。俟加工後,運銷第三國買受人時,再憑有關交易證明文件,按交易總額減除原開立統一發票金額後之差額部分開立統一發票核實認定。(編者註:外銷貨物得免開立統一發票)[WF](財政部77/11/15台財稅第770665884號函)

[N21]
汽車燃料使用費如採隨油徵收方式可免計入銷售額
汽車燃料使用費如改為隨油徵收方式,可免計入銷售額課徵營業稅
。[WF](財政部78/04/13台財稅第780109297號函)
[N22]
營業人銷售輪胎收取之廢輪胎處理費應併入銷售額課稅
主旨:核釋營業人銷售橡膠輪胎按每條計算所收取之廢輪胎處理費,有關營業稅、貨物稅徵免規定。說明:二、營業人銷售橡膠輪胎按每條計算所收取之廢輪胎處理費,應依營業稅法第16條第1項規定計算銷售額,課徵營業稅。至產製輪胎之貨物稅廠商,銷售輪胎開立統一發票時,應將輪胎銷售額與廢輪胎處理費分項載明,報繳貨物稅時,准就輪胎之銷售額依貨物稅條例第13條至第16條規定計算完稅價格,依法定稅率計算繳納。[WF](財政部79/10/12台財稅第790697065號函)
[N23]
門票收入中之遊客平安保險費亦屬銷售額之一部分
主旨:○○林場森林遊樂區門票收入,應按門票價格計課營業稅。說明:二、營業人銷售貨物或勞務,應就銷售額依規定稅率計課營業稅;又銷售額係指營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價,包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用,為營業稅法第14條及第16條所明訂。○○林場森林遊樂區門票價格內所含遊客平安保險費,依上開規定係屬銷售額之一部分,應依主旨規定辦理。[WF](財政部80/03/09台財稅第800050898號函)
[N24]
營業人所繳回之回收清除處理費如轉嫁與購買者非屬代收代付
營業人依廢棄物清理法第10條之1(編者註:現行法第16條)規定繳交與各資源回收管理基金管理委員會之回收清除處理費,如轉嫁與貨物或勞務購買者負擔,係屬銷售貨物或勞務收取之全部代價,尚不得按「代收代付」處理。[WF](財政部86/11/27台財稅第861926761號函)
[N25]
銷售房屋因買受人違約而沒收之預收款應課稅
建設公司銷售房屋,因買受人違約而沒收之預收房屋款,係屬銷售額之範圍,應依規定開立統一發票,課徵營業稅。[WF](財政部81/04/29台財稅第810160470號函)
[N26]
承租人提前終止租約之違約金應併入租金收入課徵營業稅
主旨:○○公司出租房屋後,因承租人提前終止租約,依約收取之違約金,係屬銷售額範圍,應併入租金收入依規定開立統一發票,課徵營業稅。說明:二、依據營業稅法第16條第1項規定:「第14條所定之銷售額,為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價,包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用……」;是以,凡因銷售貨物或勞務而收取之一切代價,均應併入銷售額計算。本案營業人出租房屋後,因承租人提前終止租約,依約收取之違約金,應依主旨辦理。[WF](財政部85/09/12台財稅第851915443號函)
[N27]
假借個人名義建屋出售未分載價款者以簽約時土地現值比例計算房價
○○有限公司假借個人名義建屋出售,其與買受人簽訂之買賣契約既未分別載明土地與房屋價款,應以契約簽訂時之土地公告現值,依營業稅法施行細則第21條之規定計算房屋銷售額。[WF](財政部82/01/08台財稅第810872357號函)
[N28]
銷售具法償效力之套幣得按銷售額扣除面額之差額課徵營業稅
中央銀行發行之82年版精鑄新臺幣流通套幣,具有法償效力,又面額固定,有流通性,兼具貨幣與貨物雙重性質,營業人銷售該等套幣准按銷售金額扣除面額部分之差額課徵營業稅。其分枚銷售者,亦同。[WF](財政部82/04/13台財稅第820119861號函)
[N29]
出典應就典價扣除增值稅後按月計算利息開立發票
營業人以不動產出典與他人,應就其所收取之典價扣除土地增值稅後之金額,於出典期間依當年1月1日郵政儲金匯業局1年期定期存款利率(編者註:現為郵政定期儲金1年期固定利率),按月計算銷售額開立統一發票,照營業稅法第35條規定報繳營業稅。[WF](財政部83/11/16台財稅第831619066號函)
[N30]
外銷免開發票後其銷售額認定之疑義
主旨:為配合86年7月1日起營業人直接外銷貨物或勞務予國外買受人得免開立統一發票之規定,自同日起,有關營業人外銷貨物或勞務銷售額之計算及申報,請依說明二辦理。說明:二、營業人直接外銷貨物予國外買受人者,應於報關當日按海關公布報關適用之匯率換算銷售額;其未經報關而係委託郵局或依法核准設立從事國際間快遞業務之營業人運送貨物外銷者,則應以郵局或快遞業者所核發執據之日期及金額為準,其金額屬外幣者,則以當日往來銀行買進外匯匯率換算銷售額。至營業人銷售與外銷有關之勞務或在國內提供而在國外使用之勞務,應以收款日為準,並以當日往來銀行買進外匯匯率換算銷售額。[WF](財政部86/07/10台財稅第861905764號函)
[N31]
貨品輸出至國外發貨倉庫及實際銷售時其銷售額之認定
營利事業於國外設置發貨倉庫,於貨品輸出至發貨倉庫時,其經海關出口外銷貨物者,應按出口報單所載價格申報其零稅率銷售額,上開貨物於結算申報時已實際出售者,應按實際銷售價格調整營業收入,並檢附當地合格會計師簽證之收入調節表及存貨盤點資料,以憑核認。惟營利事業如係委託國內會計師赴國外發貨倉庫所在地進行存貨盤點,並可提出相關證明者,亦可憑該會計師簽證之收入調節表及存貨盤點資料,核實認定其實際銷售價格。至所稱收入調節表,並無特定格式,惟應能顯示自國內出口時申報之銷售金額及數量、在國外實際銷售之金額及數量,及上開差額之調整數。[WF](財政部89/04/01台財稅第890450962號函)
[N32]
承租人以出租人名義興建不動產無償使用並代繳房屋稅之款項屬租賃收入
交通部台中港務局(編者註:現為臺灣港務股份有限公司,以下同。)出租公有土地,其承租人以該局名義於承租土地上利用其自有資金投資興建不動產之商港設施,並約定於租賃期間由承租人無償使用該等設施並代繳房屋稅,其代繳房屋稅部分核屬港務局之銷售額,應依法開立統一發票報繳營業稅。[WF](財政部89/11/15台財稅第0890457700號函)
[N33]
承攬工程因他公司延誤受損取得及交付下包之和解金均屬銷售額
甲公司承攬捷運局工程,因該局另一由乙與丙公司承攬之工程延誤,致甲公司延遲動工受有損失,經三方協調,由乙與丙公司直接支付和解金與甲公司,另甲公司再支付和解金與其下包之丁公司及戊公司,上開各該公司取得和解金均係基於銷售貨物或勞務關係而來,依稅法規定係屬銷售範圍,均應開立統一發票報繳營業稅。[WF](財政部91/07/09台財稅字第0910454163號函)
[N34]
營業稅法修正後有關菸品健康福利捐之帳務處理規定
營業人於100年1月26日修正公布加值型及非加值型營業稅法第16條及第20條施行日帳列之已代付菸品健康福利捐餘額,於施行當日得轉列為進貨成本。[WF](財政部100/03/31台財稅字第10000068800號令)
[N35]
特銷稅額於統一發票備註欄載明者免納入銷售額計算營業稅額
營業人銷售特種貨物,除該營業人為特種貨物及勞務稅(以下簡稱特銷稅)條例第4條規定之納稅義務人應依該條例第14條規定辦理者外,如該特種貨物之特銷稅額已於上一階段統一發票備註欄載明,營業人並將該特銷稅額於本次銷售之統一發票備註欄載明者,毋庸納入銷售額計算營業稅額;營業人如未將該特銷稅額於統一發票備註欄載明者,應就其銷售貨物收取之全部代價納入銷售額計算營業稅額。[WF](財政部101/04/20日台財稅字第10100016240號令)