(應納稅額之計算)

[N1]
銀行同業間定期存款改按實存期間利率計算其扣回之利息可比照銷貨退回辦理
銀行業同業間定期存款之利息收入,經依約定利率報繳營業稅,嗣因中途解約改按實存期間利率計算,所扣回之部分利息,可比照有關銷貨退回之規定,對於已繳納之營業稅准予抵繳次期稅款。[WF](財政部62/10/15台財稅第37731號函、財政部77/09/17台財稅第770661420號函)
[N2]
因貨款無法兌現而依強制執行程序取回貨物者不屬銷貨退回
○○公司以分期付款方式售予××公司之車輛,經依法開立統一發票報繳營業稅後,因該公司開立之支票無法兌現,乃聲請法院依強制執行程序取回該車輛,與銷貨退回之性質不同,原已繳納之營業稅,依法不得退還。[WF](財政部72/07/05台財稅第34641號函)
[N3]
買受人發生財務危機而逕行取回貨物者不屬銷貨退回
主旨:銷售貨物之營業人以買受人發生財務危機,負責人及財務主管避不出面,遂逕行取回貨物之行為,與銷貨退回之情形不同,無銷貨退回規定之適用。說明:二、銷貨退回,係當事人同意解除契約,雙方負回復原狀義務時,由他方所受領之給付物返還之行為。本案××公司因○○公司發生財務危機,負責人避不出面,逕行取回所銷售之貨物,與上開銷貨退回之情形不同。[WF](財政部80/06/21台財稅第800171253號函)
[N4]
因匯率變動與實際結匯金額所發生之差額免退抵營業稅
營利事業外銷貨物如因匯率變動致實際結匯金額與原金額發生差額,除應將此差額,按兌換損益科目列帳外,一律免申請退抵營業稅額。[WF](財政部67/09/20台財稅第36388號函)
[N5]
員工出差旅費之進項稅額得申報扣抵
營業人之進項稅額,除本法第19條第1項規定不可扣抵者外,均可扣抵銷項稅額。員工出差旅費可檢具車、船、飛機客票影本與住宿發票扣抵聯申報扣抵銷項稅額。[WF](財政部賦稅署75/04/30台稅二發第7523980號函)
[N6]
賠償款非屬銷貨退回與折讓不得扣抵銷項稅額
(本文參閱第16條第14則)
[WF](財政部75/07/02台財稅第7554314號函)
[N7]
以所繳營業稅抵繳礦業權費者應以實繳稅額為範圍
主旨:礦業權者申請以所繳營業稅抵繳同一礦種之礦區稅(編者註:已改為礦業權費)者,應以「實繳稅額」為範圍。說明:二、營業稅法第15條第1項規定:「營業人當期銷項稅額,扣減進項稅額後之餘額,為當期應納或溢付營業稅額」。上開應納營業稅額,即「營業人銷售額與稅額申報書」稅額計算欄之「本期應實繳稅額」。營業人(即礦業權者)申請以已繳營業稅抵減同一礦種之礦區稅者,應以繳款書所載實繳稅額為範圍。[WF](財政部75/07/26台財稅第7559352號函、財政部77/09/17台財稅第770661420號函)
[N8]
船務代理業收取代理費及佣金不得申報進項稅額扣抵
船務代理業自外國國際運輸事業收取之進口代理費及進口佣金,應依法開立統一發票並課徵營業稅,其開立統一發票之買受人為外國國際運輸事業,並非船務代理業,除不得由船務代理業申報進項稅額扣抵外,該項營業稅亦不得列為稅捐或費用。[WF](財政部75/10/23台財稅第7572995號函)
[N9]
船務代理業收取進口代理費佣金所繳稅款非其進項不得扣抵
依營業稅法第2條第3款但書規定,外國國際運輸事業,在中華民國境內無固定營業場所而有代理人者,其在中華民國銷售勞務之納稅義務人為代理人,該代理人向該外國國際運輸事業收取之進口佣金或代理費,所課徵之營業稅,為該船務代理人(納稅義務人)向外國國際運輸事業所收取之銷項稅額而非其進項稅額,自不得由船務代理人申報扣抵。至外國國際運輸事業與代理人,係屬2個不同之主體,其在中華民國境內既無固定營業場所,非屬營業稅法之納稅義務人,自無營業稅申報扣抵問題。[WF](財政部80/06/22台財稅第800214114號函)
[N10]
國際運輸事業進口運費支付之進項稅額准予扣抵
國際運輸事業進口運費所支付之進項稅額,除營業稅法第19條規定不得申報扣抵者外,應准予扣抵銷項稅額;進口運費免列入「營業人申報銷售額與稅額繳款書」(編者註:現行之「營業人銷售額與稅額申報書」)內申報,於計算進項稅額不得扣抵比例時,亦免列入計算。[WF](財政部76/10/13台財稅第760074195號函)
[N11]
航空及船舶貨運承攬業所收取之進口運費可免列入銷售額申報
經營航空貨運承攬業及船舶貨運承攬業之營業人所收取之進口運費,可比照本部76/10/13台財稅第760074195號函規定,免列入「營業人銷售額與稅額申報書」內申報,於計算進項稅額不得扣抵比例時,亦免列入計算。[WF](財政部77/09/06台財稅第770551749號函)
[N12]
外國船舶進港卸貨由船務代理業者代付之費用得申報扣抵
主旨:外國國際運輸事業所屬船舶載運進口貨物來台卸貨,由其船務代理業者代為支付港灣、棧埠等費用,取得以該代理業者名義之進項稅額憑證,按本部76年10月13日台財稅第760074195號函規定,應准予申報扣抵銷項稅額。說明:二、至船務代理業者向外國國際運輸事業收回旨揭代墊款項,核非屬銷售貨物或勞務取得之代價,無須開立統一發票及報繳營業稅。[WF](財政部96/01/17台財稅字第09604504340號函)
[N13]
外國國際運輸事業由在臺營業場所或代理人支付機師空服員住宿等費用可申報扣抵
外國國際運輸事業由其在臺固定營業場所或代理人支付機師及空服員因飛航行程來臺住宿等相關費用,取得以該固定營業場所或代理人名義之進項稅額憑證,依本部76年10月13日台財稅第760074195號函規定,准予申報扣抵銷項稅額。[WF](財政部97/08/18台財稅字第09704079540號函)
[N14]
園區事業申請銷貨退回之證明文件
新竹科學工業園區事業○○科技股份有限公司外銷貨品,因故折價轉售國外另一買受人,申請銷貨退回之證明文件,可照貴省稅務局研提意見辦理。
附件:臺灣省稅務局77/08/20稅二字第62595號函
主旨:新竹科學工業園區事業○○科技股份有限公司外銷貨物發生銷貨退回,應檢附何項證明文件以供核認案,謹研提處理意見如說明。說明:營利事業外銷貨物因故折價轉運予另一國外買受人而辦理銷貨退回,營業人應如何處理其銷貨退回、開立發票(編者註:現行外銷貨物得免開立統一發票)及應檢附證明文件謹提意見如下:(一)該公司應提出第1次外銷時之外匯收入款憑證(如支票、本票、匯票或銀行對帳單)等影本。(二)與原買受人銷貨退回貨款之認定,以轉運出售時取得外匯收入之轉運數量與單價之積為準。(三)轉運貨物因無海關進口報單,除應提供轉運時之數量、品名、買受人名稱及與該客戶間之往來電傳文件或轉運提單影本,並以收取轉運外匯收入憑證日作為開立發票時限(編者註:86/07/01起外銷貨物得免開立統一發票)。[WF](財政部77/10/27台財稅第770584167號函)
[N15]
臺灣港務股份有限公司支付之進項稅額准予申報扣抵
主旨:基隆港務局(編者註:現為臺灣港務股份有限公司,以下同。)編列港警所(編者註:現為港務警察局,以下同。)預算之支出,所取得之進項稅額,准予依法申報扣抵銷項稅額。說明:二、基隆港務局為依照營業稅法規定辦理營業登記,並經稽徵機關核定按同法第4章第1節規定計算稅額之營業人,其支付之進項稅額,依同法第15條第1項規定,可扣抵銷項稅額。港警所係依商港法第5條(編者註:現行法第5條條文內容有修正)規定設置,除維護港區治安及客貨安全外,並協助港區從業人員執行職務,經費既由基隆港務局編列在年度附屬單位項下支應,其支付之進項稅額,准由該港務局依法申報扣抵銷項稅額。[WF](財政部78/08/15台財稅第780187034號函)
[N16]
營業人承租不動產繳納水電費之收據准予申報扣抵
營業人於不動產租賃期間之水電費,雖憑證名義為出租人,如經雙方約定由承租人使用支付,該水電費營業稅額,應准予檢具水電費收據扣抵聯申報扣抵銷項稅額。[WF](財政部78/09/09台財稅第780276657號函)
[N17]
員工以自有車輛從事營業人之工作其油料費之進項稅額准予扣抵
○○有限公司之員工,於在職期間因業務需要使用自有車輛從事營業人之工作,如經書面約定油料費由營業人負擔並取得符合營業稅法第33條規定之憑證者,其進項稅額准予扣抵銷項稅額。[WF](財政部78/09/11台財稅第780273399號函)
[N18]
營業人負擔所屬員工以自有車輛工作之修理費得扣抵銷項稅額
營業人所屬員工,於在職期間因業務需要使用自有車輛從事營業人之工作,如經書面約定車輛之修理費用由營業人負擔,並取得符合營業稅法第33條規定之憑證者,其進項稅額可參照本部78/09/11台財稅第780273399號函規定,由營業人申報扣抵銷項稅額。[WF](財政部88/03/11台財稅第881902028號函)
[N19]
營業人外銷貨物復運進口其原退稅款毋須追補但應申報
主旨:營業人外銷貨物復運進口,除注意查核有否依規定列帳外,其原申報外銷退還之營業稅毋須追補,至其申報方式請依說明二辦理。說明:二、營業人外銷貨物復運進口,應由營業人自行依統一發票使用辦法第20條規定填具「銷貨退回或折讓證明單」,並檢附復運進口證明文件,於申報當期(月)「營業人銷售額與稅額申報書」時,在零稅率銷貨退回欄(即申報書19欄)填報復運進口金額;如當期(月)零稅率銷售額合計(即申報書23欄)為正數,應就該餘額依原規定計算公式計算得退稅限額辦理退稅;如為負數,在計算「得退稅限額」(即申報書113欄)時,零稅率銷售額合計以零計算,俾免影響購買固定資產可退稅之金額。[WF](財政部81/05/30台財稅第810798531號函)
[N20]
航空公司辦事處註銷營業其業務由他公司承受時有關退票之處理
××航空駐華辦事處於註銷營業登記後,其業務及其註銷登記前所發生之權利義務,既由○○航空股份有限公司臺灣分公司承受,故旅行業者於該辦事處註銷營業登記後,因顧客要求退票,對於以往向該辦事處所購買之機票及收取之佣金報酬,得取具該分公司開立之「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」,依規定申請退稅。[WF](財政部81/07/17台財稅第810266953號函)
[N21]
因銷貨退回或折讓而退還買受人之稅額如未於當期扣減得延至次期
營業人發生銷貨退回或折讓而退還買受人之營業稅額,如未於銷貨退回或折讓之當期銷項稅額中扣減者,得延至次期申報扣減。[WF](財政部81/08/27台財稅第810836121號函)
[N22]
稽徵機關對營業人銷貨退回或折讓未於當期或次期申報者應輔導其補報
主旨:關於營業人因銷貨退回或折讓而退還買受人之營業稅額,應於銷貨退回或折讓之當期或次期申報扣抵,尚不得比照營業稅法施行細則第29條有關進項憑證之申報扣抵方式。說明:二、營業人銷貨退回或折讓若未於同期或次期申報扣抵,稽徵機關依據進銷項憑證歸戶異常查核清冊即可得知,次依營業稅稽徵作業手冊規定,經調查銷項營業人確有銷貨退回或折讓之事實,僅因當期未申報扣減,應按事實更正,並輔導其補行申報扣減銷售額與銷項稅額。因此,營業人銷貨退回或折讓如因未於當期或次期申報,稽徵機關應依營業稅稽徵作業手冊規定,輔導其補行申報,尚無須比照進項憑證之申報扣抵方式。[WF](財政部91/01/10台財稅字第0900457915號函)
[N23]
因進貨退出或折讓收回之稅額應於當期之進項稅額中扣減
營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額,應依營業稅法第15條第2項後段規定,於發生進貨退出或折讓之當期進項稅額中扣減之。[WF](財政部82/02/19台財稅第821478431號函)
[N24]
營業人進貨取得之多筆折讓得依客戶別彙總開立證明
二、○○公司向營業人進貨而取得之進貨折讓,因往來廠商眾多,逐筆開立證明單如有不便,為簡化作業手續,同意由該公司依客戶別按期(月)彙總開立「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」與銷貨之營業人,並於該證明單「開立發票」欄內,填列起訖期間取得第一張統一發票號碼,及在「退貨或折讓內容」欄「品名」項下,書明「彙開」字樣及起訖期間,免予填列原取得之各張統一發票號碼。三、至該公司因進貨退出,而收回之營業稅額,則仍應依統一發票使用辦法第20條規定開立證明單。[WF](財政部82/05/12台財稅第821485381號函)
[N25]
兼營營業人借出原料時已按視為銷售處理返還時可按銷貨退回處理
××公司(編者註:屬兼營銷售免稅貨物之營業人)將原料借與○○公司,既已依規定按視為銷售開立統一發票,嗣後,○○公司返還其借用之原料時,准按銷貨退回或進貨退出方式處理。[WF](財政部83/02/17台財稅第831583754號函)
[N26]
進口商自運輸公司取得之快卸獎金屬運費之折讓
主旨:進口商因進口貨物加速卸貨而自運輸公司取得之快卸獎金,核非屬銷售勞務取得之代價,不在營業稅課徵範圍。說明:二、按進口商因進口貨物加速卸貨而取得之快卸獎金,係運輸公司為鼓勵進口商提前完成卸貨,以節省其船舶靠岸所發生之費用及增加船隻之利用,而給予進口商之獎金,核其性質,係屬進口貨物運費之折讓,尚非進口商提供勞務與運輸公司所取得之代價。[WF](財政部83/05/18台財稅第831594055號函)
[N27]
承租土地建屋於租期內無償使用者其進項稅額得以扣抵
○○股份有限公司承租土地,利用其自有資金以地主名義於該土地上興建房屋,且約定租賃期間土地承租人無償使用房屋,其興建房屋所支付之進項營業稅額,得憑相關憑證核實認定依法扣抵銷項稅額。[WF](財政部83/12/14台財稅第831626216號函)
[N28]
合建分屋建設公司依約定負擔廣告費之進項稅額准予核實申報扣抵
建設公司與地主合作建屋(含合建分成、合建分售及合建分屋等)出售,如約定銷售合建房地之廣告費全數由建設公司負擔者,則建設公司依法取得之廣告費進項憑證,其進項稅額應准予全數申報扣抵銷項稅額,惟建設公司與地主間對廣告之負擔如有其他約定者,應從其約定核實認定之。[WF](財政部85/05/08台財稅第851904174號函)
[N29]
營業人出租固定資產其進項稅額准予扣抵溢付稅額核實退還
營業人將所購置之固定資產出租予他人,該固定資產核屬供營業使用,尚非營業稅法第19條第1項第2款規定之貨物,其因取得該項固定資產所支付之進項稅額,准予依法扣抵銷項稅額,如有溢付稅額者,並得依營業稅法第39條第1項第2款規定,由主管稽徵機關查明後核實退還。[WF](財政部86/05/24台財稅第861898407號函)
[N30]
基金會辦理營業登記前應補稅款如未經檢舉其憑證應准扣抵
非以營利為目的之基金會或其他人民團體等,於經主管稽徵機關輔導辦理營業登記後,其辦理營業登記前所應補繳之營業稅,如屬未經檢舉之案件,於計算補徵營業稅額時,其所取具之合法進項憑證應准予依法核實申報扣抵銷項稅額。[WF](財政部86/06/24台財稅第861897443號函)
[N31]
電力公司先憑帳單報稅嗣後用戶不付費得附證明以扣減銷售額
臺灣電力公司銷售電力與用戶,如尚未收款前,先憑帳單金額報繳營業稅,嗣後用戶不付費,該未收回之電費部分,准予比照本部86/08/27台財稅第861913147號函釋,得檢附證明憑以核實認定扣減當期銷售額與銷項稅額。[WF](財政部86/12/18台財稅第861929248號函)
[N32]
信用卡業者於收款前繳稅嗣因用戶不付費或解約者按銷貨退回處理
○○公司經營信用卡業務,如於尚未收款前,先行開立二聯式統一發票(編者註:自91/01/25起得免開立統一發票)並報繳營業稅者,嗣後因用戶不付費或繳款後解除合約退款等金額部分,可由該公司按帳載銷貨退回記錄,並出具承諾書敘明原因,核實沖減當期銷售額及銷項稅額。[WF](財政部87/11/24台財稅第871976491號函)
[N33]
因促銷附贈物品之進項稅額准予扣抵
營業人以促銷為目的,隨所銷售之貨物或勞務而附贈物品,其購入該贈品之進項稅額尚非屬營業稅法第19條規定不得扣抵銷項稅額之範圍,可准予扣抵銷項稅額。[WF](財政部88/02/25台財稅第881900041號函)
[N34]
為促銷產品舉辦抽獎購買之小客車其進項稅額可申報扣抵
營業人為促銷產品,舉辦抽獎活動而購買供贈品使用之小客車,經稽徵機關核定以廣告費認列,其所支付之進項稅額得否申報扣抵銷項稅額乙案,請查明參照本部88/02/25台財稅第881900041號函釋規定辦理。[WF](財政部90/03/09台財稅字第0900451682號函)
[N35]
出售自有資產再以融資租賃租回其租賃款發票准扣抵銷項稅額
主旨:關於××公司出售自有資產予○○公司,再以融資租賃租回該資產,所取得出租人一次全額開立之租賃款發票,其進項稅額准予核實申報扣抵銷項稅額。說明:二、本案據報既符合營利事業所得稅查核準則第36條之2融資租賃條件,依本部75/04/15台財稅第7539634號函及統一發票使用辦法第18條規定,除於約定收取第1期價款時一次全額開立外,應於約定收取各期價款時開立統一發票。本案出租人雖於租賃開始日較上開期限提早開立發票與承租人並申報銷售額及繳稅,惟承租人取得該出租人開立之統一發票,其進項稅額除有營業稅法第19條規定不得扣抵銷項稅額者外,現行稅法尚無不得扣抵之規定,自得核實申報扣抵銷項稅額。又該紙發票金額所內含之利息,出租人既非屬營業稅法第4章第2節特種稅額計算之營業人,其利息已納入銷售額全額開立應稅發票並報繳營業稅,則承租人取具該紙發票,應依主旨辦理。[WF](財政部87/07/16台財稅第871954410號函)
[N36]
售貨予租賃公司再分期付款買回之進項稅額原則上可申報扣抵
主旨:營業人銷售貨物予租賃公司,復以分期付款方式向租賃公司買回系爭貨物,所取得租賃公司一次全額開立之統一發票,其進項稅額准予參照本部87年7月16日台財稅第871954410號函釋規定辦理。說明:二、租賃公司係屬依加值型及非加值型營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人,其出售系爭貨物時,於貨物價款外加收利息,並將利息列入銷售額,開立應稅統一發票及報繳營業稅,則買回系爭貨物之營業人取具該紙統一發票,其進項稅額除有同法第19條規定不得扣抵銷項稅額之情形外,准予申報扣抵銷項稅額。[WF](財政部97/06/10台財稅字第09700200460號函)
[N37]
營業人銷售手機搭配門號取得之獎勵金原則上按折讓處理
關於營業人銷售手機搭配門號所取得之獎勵金,應依營業稅法施行細則第23條規定,按進貨或銷售折讓處理,惟如獎勵金大於該筆銷售手機搭配門號所收取之銷售額者,自本函發布日起,該筆獎勵金應按佣金收入開立統一發票。[WF](財政部90/02/05台財稅第0900450957號函)
[N38]
快遞貨物以簡易申報進口之應納稅費採線上扣繳者得以繳納證明申報扣抵銷項稅額
現行以「簡易申報」方式申報進口之快遞貨物,其應繳納之各項進口稅費係採線上扣繳方式辦理,並由海關核發「海關進口快遞貨物稅費繳納證明」,故營業人無需再持上開稅費繳納證明向銀行繳納及加蓋銀行收款章,可據以依法申報扣抵銷項稅額。[WF](財政部賦稅署91/08/05台稅二發字第0910453729號函)
[N39]
建屋出售完成移轉登記後因代買方償還貸款又登記取回標的物不屬銷貨退回
○○○君未辦營業登記建屋出售,既與買方訂定買賣契約並完成移轉登記,買賣契約已履行並已按規定課徵營業稅。嗣後○○○君代替買方償還標的物貸款,又辦移轉登記取回標的物,應屬另一交易行為,尚不宜比照商品銷貨退回之方式辦理。[WF](財政部91/08/19台財稅字第0910455019號函)
[N40]
營業人取得海關退還之營業稅額應於退稅當期申報扣減進項稅額 
依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第15條第2項後段規定,營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額,應於發生進貨退出或折讓之當期進項稅額中扣減之。營業人進口貨物由海關代徵之營業稅額,同時亦為其可扣抵之進項稅額,營業人得依法申報扣抵銷項稅額,至營業人取得海關核退進口貨物溢繳之營業稅額,則屬進項稅額之減少,其與營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額性質相同,故營業人已持憑海關代徵營業稅繳納證扣抵聯申報扣抵銷項稅額者,自92年3月起取得海關核退進口貨物溢繳之營業稅額,應自行填具「海關退還溢繳營業稅申報單」(請各國稅局依式印製供營業人使用),於發生退稅當期(月)之進項稅額中扣減之。營業人如漏未申報上開退稅資料,應依營業稅法第51條第1項第5款規定處罰。二、「海關退還溢繳營業稅申報單」應以海關核退稅款當期為報繳營業稅之期(月)別,區分「進貨及費用」與「固定資產」,分別填入營業人銷售額與稅額申報書(401、403)進項「退出及折讓」欄(欄位代號第40、41或42、43)。(欄位代號第40、41或42、43)。[WF](財政部92/01/10台財稅字第0910456851號令、財政部101/05/24台財稅字第10104557440號令)
[N41]
傳銷事業支付個人參加人購貨達一定標準之獎金按銷貨折讓處理 
個人參加多層次傳銷事業,因直接向該事業進貨或購進商品累積積分額(或金額)達一定標準,而自該事業取得之業績獎金或各種補助費,核屬加值型及非加值型營業稅法施行細則第23條規定之獎勵金,該多層次傳銷事業應按銷售折讓處理,除由個人參加人出具「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」,供其作為申報扣減銷項稅額及記帳之憑證外,該多層次傳銷事業並應依本部83/03/30台財稅第831587237號函規定,辦理個人參加人其他所得免扣繳憑單申報,惟該項支付之獎勵金於申報營利事業所得稅時,不得再重複列報支出,否則應依所得稅法第110條規定辦理。[WF](財政部92/09/18台財稅字第0920453777號令)
[N42]
以刷卡消費積點免年費或換商品屬發卡機構銷售勞務之折讓 
信用卡發卡機構為推廣信用卡業務,鼓勵信用卡持卡人以刷卡消費累積之積點抵免次年度信用卡年費或兌換商品,及以刷卡消費累積之現金紅利抵減次期消費款者,其以刷卡消費累積之積點抵免次年度信用卡年費部分,核屬發卡機構給予持卡人信用卡年費之折讓,發卡機構於收取次年度信用卡年費收入開立統一發票時,既已確定給予買受人折讓,應依本部75/04/28台財稅第7541444號函規定,按原售價開立統一發票,並在發票備註欄註明折讓金額,銷售額合計欄按實收金額(折讓後金額)填列;惟發卡機構如屬免開立統一發票之營業人,准依帳載抵免次年度信用卡年費紀錄,並出具承諾書敘明原因,核實沖減抵免信用卡年費當期之銷售額及銷項稅額;至持卡人以刷卡消費累積之積點或現金紅利兌換商品及抵減次期消費款部分,則屬發卡機構銷售勞務予信用卡特約商店收取手續費之折讓。為簡化作業,准依其帳載兌換商品及抵減消費款紀錄,並出具承諾書敘明原因,核實沖減兌換商品及抵減消費款當期之銷售額及銷項稅額。[WF](財政部93/01/09台財稅字第0920456901號令)
[N43]
分期付款銷貨收取首期款時全額開立發票後提前結清價款得取證沖減當期銷項稅額
○○資融公司以分期付款附條件買賣方式銷售貨物,且於約定收取第1期價款時一次全額開立統一發票,嗣後非營業人之買受人提前結清分期價款,如經查明依規定取得買受人出具之銷貨退回、進貨退出或折讓證明單確有困難,且其帳載紀錄及內部控制與買受人提前償付款項之匯款文件均屬齊全,准由營業人檢具相關證明文件向主管稽徵機關申請核實沖減當期銷售額及銷項稅額。[WF](財政部93/03/23台財稅字第0930451171號函)
[N44]
銀行推廣抵押借款業務給予借款人之回饋金不屬銷貨折讓
○○銀行為推廣「回饋金房屋借款」業務,與借款人約定按貸款金額之一定比率計算回饋金,作為借款人申辦貸款之獎勵。由於回饋金係放款人撥付貸款金額或核准轉貸後,開始計算相關借款利息費用前給付,且借款人依原借款約定利率繳納利息,故不屬放款人放款利息收入之銷貨折讓,而應屬放款人為拓展業務所支付之推廣費用。[WF](財政部94/03/02台財稅字第09404515190號函)
[N45]
銷售貨物或勞務與非營業人發生銷貨退回等情事之處理方式
營業人銷售貨物或勞務與非營業人,發生銷貨退回、掉換貨物或折讓等情事,買受人出具「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」時,得於該證明單之蓋章欄以簽名或蓋章擇一辦理,並免填寫買受人身分證統一編號。[WF](財政部97/08/18台財稅字第09700354650號函)
[N46]
營業人於網站刊登求才廣告取得之合法憑證准予申報扣抵稅額
營業人於人力銀行網站刊登人事求才廣告,取得符合加值型及非加值型營業稅法第33條規定之憑證者,其進項稅額應准予申報扣抵銷項稅額。[WF](財政部97/09/01台財稅字第09704077510號函)
[N47]
經海關補徵進口違章之稅款不得申報扣抵
主旨:○○公司經查獲而由海關依促進產業升級條例(編者註:已於99年5月12日公布廢止)第9條之1第2項前段規定補徵之營業稅,不得扣抵銷項稅額。說明:二、營業人進口貨物,經查獲短報進口貨物價值並觸犯加值型及非加值型營業稅法第51條規定者,如經認屬違章案件,則海關對其補徵所繳納之營業稅款,亦不得提出申報扣抵銷項稅額。[WF](財政部97/03/26台財稅字第09700156820號函)
[N48]
應開立免稅發票誤開立為應稅發票處理方式之核釋

銷售免稅貨物或勞務之營業人,未依加值型及非加值型營業稅法第8條第2項規定申請核准放棄適用免稅,而開立應稅統一發票交付買受人,買賣雙方並據以申報營業稅,如買受人取具符合同法第33條規定之合法進項憑證且無同法第19條規定不可扣抵之情形,則買受人已持該進項憑證申報扣抵之進項稅額,免予補徵;至銷貨人銷售免稅貨物或勞務應開立免稅統一發票,而誤開立應稅統一發票,該銷售額應列入免稅銷售額,於年終計算調整當年度不得扣抵比例,就其已多扣抵之進項稅額,補繳營業稅。[WF](財政部101/01/17台財稅字第10000476150號令)