(金融業等之稅率)

[N1]
保險業如何計徵營業稅釋疑
檢發「財政部對保險業所提新制營業稅問題彙總答復表」乙份。
解答:外國保險業自中華民國境內保險業承保再保險者,我國保險業應依營業稅法第36條及第11條但書規定計算營業稅額繳納之。
保險業非屬修正營業稅法第4章第1節按進、銷項差額課徵營業稅之營業人。保險業承受國外保險業分保收取之再保費,應按1%稅率計算稅額報繳,無零稅率之適用。
人壽保險業之銷售額為人身保險之保費收入及再保費收入、各項佣金及手續費收入、退保收益或退保收回之責任準備金,減承辦政府推行之軍公教人員與其眷屬保險、勞工保險、學生保險、農、漁民保險、再保分出保費及提存之責任準備金,按規定稅率5%(編者註:現為2%)計算營業稅額,但再保費收入按1%稅率計徵。產物保險業之銷售額為財產保險之保費收入及再保費收入、各項佣金及手續費收入,減分出保費、輸出保險及強制汽車第三人責任保險,按規定稅率5%(編者註:現為2%)計算營業稅額,但再保費收入按1%稅率計徵。
保險業之公證人非屬營業稅法「營業人開立銷售憑證時限表」保險業業別,應依同法第4章第1節一般稅額計算規定計徵營業稅。
經營不動產出租之銷售收入,如選擇依第4章第1節規定計算營業稅額者,於收取租金時依法開立統一發票,並依規定之徵收率(5%),向承租人收取稅款,按月報繳,其進項稅額之扣抵,應依「兼營營業人營業稅額計算辦法」規定辦理。
未依前項規定選擇依第4章第1節規定計算營業稅額者,其租金收入應開立特種統一發票(編者註:自86/07/01起得免開立統一發票)交付買受人,並依營業稅法第11條規定稅率5%計算應納稅額,自動報繳。[WF](財政部75/06/25台財稅第7547901號函、財政部101/01/02台財稅字第10000614270號令)
[N2]
保險經紀人公司及保險代理人公司按保險業稅率課徵營業稅
一、保險經紀人公司及保險代理人公司經營保險招攬業務,其性質既經行政院金融監督管理委員會認屬保險業務之一,核屬加值型及非加值型營業稅法營業人開立銷售憑證時限表保險業業別中之其他經營保險業務之事業,自101年1月1日起,適用同法第11條第1項所定稅率,並按第4章第2節特種稅額計算規定計徵營業稅。二、保險經紀人及保險代理人公司從事保險業務之招攬所收取之代理費收入、佣金收入及手續費收入,係屬經營專屬本業之銷售額,依加值型及非加值型營業稅法第11條第1項規定,適用2%營業稅稅率。[WF](財政部101/01/02台財稅字第10000614270號令)
[N3]
典當業應按流當品超過應收本息部分課徵5%營業稅
(本文參閱第8條第二十九1則)
[WF](財政部75/10/07台財稅第7552910號函)
[N4]
營業項目登記為投資及管理顧問服務者應依一般稅率計課營業稅
依據營業稅法第11條第1項規定,期貨業除經營非專屬本業之銷售額適用第10條規定之營業稅稅率外,其營業稅稅率為2%,又依「營業人開立銷售憑證時限表」規定,期貨業之範圍為「經期貨主管機關核准經營期貨業務之營業。包括期貨商、槓桿交易商、期貨交易所及期貨結算機構等。」本案○○投資顧問有限公司從事外幣保證金交易,雖涉期貨交易性質,惟其營業登記項目為「投資及管理顧問服務」尚非經期貨主管機關核准經營期貨業務之營業,應非屬前開規定之適用範圍,仍應依營業稅法第4章第1節規定計課營業稅。[WF](財政部賦稅署89/11/22台稅二發第0890456664號函)
[N5]
銀行以指定用途信託資金投資國外有價證券暨國內共同基金之手續費收入適用2%稅率
銀行辦理指定用途信託資金投資國外有價證券暨國內共同基金業務之信託手續費收入,屬銀行業經營專屬本業之銷售額,依營業稅法第11條第1項規定,適用2%營業稅稅率。[WF](財政部90/12/05台財稅字第0900457509號令)
[N6]
中信局辦理勞工退休基金業務之手續費收入適用2%稅率
貴處(編者註:中央信託局股份有限公司信託處,現已併入臺灣銀行股份有限公司)受託辦理勞工退休基金業務所收取之手續費收入,屬信託投資業經營專屬本業之銷售額,依營業稅法第11條第1項規定,適用2%營業稅稅率。[WF](財政部90/12/05台財稅字第0900457510號函)
[N7]
信用卡公司銷售貨物或勞務應按銀行業計算營業稅額
一、依銀行法第47條之1及信用卡業務管理辦法(編者註:現行信用卡業務機構管理辦法)規定核准設立經營信用卡業務之信用卡公司,自91年起銷售貨物或勞務之銷售額,應按銀行業計算營業稅額(編者註:非專屬本業銷售額按5%稅率課徵,專屬本業銷售額按2%稅率課徵);並依統一發票使用辦法第4條第22款(編者註:現行條文第23款)規定,得免用或免開統一發票。二、信用卡公司應依加值型及非加值型營業稅法第11條第3項規定,就其經營非專屬本業以外之銷售額3%之相當金額,全數作為轉銷呆帳之用;已無呆帳可資轉銷者,應全數作為提列備抵呆帳之用,並依「稽徵機關審查銀行業保險業信託投資業證券業期貨業及票券業沖銷逾期債權或提列備抵呆帳作業要點」規定辦理申報。三、信用卡公司之營業稅稅款,應依加值型及非加值型營業稅法第11條第4項(編者註:現行條文第5項)規定,專款撥供行政院金融重建基金作為處理問題金融機構之用,並不受財政收支劃分法有關條文之限制。(編者註:依現行法第11條規定已有變更)[WF](財政部91/01/25台財稅字第0900458045號令)
[N8]
特殊目的信託財產收入適用銀行業等專屬本業收入範圍之認定標準
財政部對「○○銀行依金融資產證券化條例規定將金融資產信託與××銀行成立特殊目的信託」所衍生相關稅務問題之處理。說明:四、特殊目的信託財產收入適用之營業稅率,是否應依「銀行業保險業信託投資業證券業期貨業票券業及典當業經營非專屬本業營業收入範圍認定辦法」暨加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第22款之規定辦理?本部處理說明:一、依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第11條第1項規定,銀行業、保險業、信託投資業、證券業、期貨業、票券業及典當業,經營非專屬本業之銷售額其營業稅稅率為5%;經營專屬本業之銷售額其營業稅稅率為2%。有關非專屬本業與專屬本業之認定,本部訂有「銀行業保險業信託投資業證券業期貨業票券業及典當業經營非專屬本業營業收入範圍認定辦法」。特殊目的信託財產之收入,依金融資產證券化條例第40條規定,既適用銀行業之營業稅稅率,有關本業收入範圍認定,自應依上開規定辦理。二、又銀行業、保險業、信託投資業、證券業、期貨業、票券業及典當業,其營業稅係按銷售總額課稅,如購置固定資產,其進項稅額不得扣抵,故如銷售固定資產准予免徵營業稅。特殊目的信託財產之收入,依金融資產證券化條例第40條規定,既適用銀行業之營業稅稅率,應依營業稅法第8條第1項第22款規定辦理。[WF](財政部92/03/10台財稅字第0920450530號函)
[N9]
資產管理公司處理金融機構不良債權應依差價按銀行業稅率課徵營業稅
一、金融機構合併法第15條第1項及第4項規定,以收購金融機構不良債權為目的之資產管理公司,處理金融機構之不良債權,適用銀行業之營業稅稅率。所稱不良債權,係指符合本部規定應列報逾期放款之各項放款及其他授信款項,並包括准免列報之協議分期償還案件及已轉銷呆帳之待追索債權;所稱銀行業之營業稅稅率,係指銀行業經營專屬本業之銷售額適用之營業稅稅率。資產管理公司自金融機構買受之不良債權適用銀行業之營業稅稅率,其課稅稅基及適用範圍,如屬轉售者,係以轉售差價計算;如屬自行催收者,係以收回金額與買價之差額計算;至買入不良債權後尚未處理前其催收利息等孳生收入,依「處理金融機構之不良債權」之立法目的,可併計入銀行業營業稅稅率之適用。二、以一般公司型態設立之資產管理公司(以下簡稱一般資產管理公司)處理金融機構之不良債權,應分別於收取利息、轉售差價或於自行催收收回金額大於原始買價時,就其銷售額開立特種統一發票,依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第4章第2節特種稅額計算規定計徵營業稅。三、一般資產管理公司除處理金融機構不良債權之銷售額,得依金融機構合併法第15條第4項規定適用銀行業之營業稅稅率,並按營業稅法第4章第2節規定計徵營業稅外;至經營其他業務部分,仍應按營業稅法第4章第1節規定計徵營業稅。四、營業稅法第8條第1項第22款規定,依第4章第2節規定計算稅額之營業人,銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產,免徵營業稅。一般資產管理公司如專營金融機構不良債權收買業務,係屬依營業稅法第4章第2節規定計算稅額之營業人,銷售其因上開業務而承受債務人所有之固定資產,可依上開營業稅法規定免徵營業稅;至一般資產管理公司因兼營其他業務而成為兼依營業稅法第4章第1節及第2節規定計算稅額之營業人,則無前揭免稅條款規定之適用,銷售其自債務人承受之固定資產時,應依法開立統一發票報繳營業稅。五、另依信託業法規定,以信託公司方式設立之資產管理公司,係屬信託業,應比照信託投資業經營專屬本業或非專屬本業銷售額之規定,分別適用營業稅法第11條第1項規定2%或5%之稅率,並按營業稅法第4章第2節特種稅額計算規定計徵營業稅。[WF](財政部92/03/17台財稅字第0920451126號令) 
[N10]
辦理指定用途信託資金投資國內外共同基金之申購手續費收入應全額課稅
○○公司受託經理指定用途信託資金,依委託人之指示,以○○公司(受託人)名義投資國內、外共同基金,依約按投資金額一定比率向委託人收取之申購手續費收入,係屬○○公司之銷售額,應按上開手續費全額依法定稅率2%計課營業稅;至○○公司支付基金公司之手續費,乃屬業務支出,不得按減除支付基金公司手續費後之餘額課稅。[WF](財政部賦稅署92/05/12台稅二發字第0920451138號函)
[N11]
企業融資貸款債權信託之服務機構收取之手續費應課5%營業稅
主旨:××銀行依據金融資產證券化條例規定,擬將企業融資貸款債權信託與○○銀行發行受益證券,有關實際交易架構衍生之課稅疑義乙案。說明:四、依金融資產證券化條例第4條第1項第11款規定,所稱服務機構係指受受託機構之委任,或特殊目的公司之委任或信託,以管理及處分信託財產或受讓資產之機構。故服務機構提供上開服務所收取之報酬,係屬代理收付款項之手續費收入,核非銀行業之專屬本業收入,應按5%稅率課徵營業稅。[WF](財政部92/09/16台財稅字第0920411708號函)
[N12]
銀行承購遠期信用狀應收帳款收買業務之收入課徵2%營業稅 
銀行辦理以無追索權方式承購國內銀行出口商客戶遠期信用狀之應收帳款收買業務收入,屬銀行業經營專屬本業之銷售額,依加值型及非加值型營業稅法第11條第1項規定,適用2%稅率。[WF](財政部92/09/19台財稅字第0920454042號令)
[N13]
銀行承購信用卡應收帳款之利息收入適用2%稅率
○○銀行臺北分行承購××信用卡公司之信用卡應收帳款所取得之利息收入,核屬銀行業經營專屬本業之銷售額,得依加值型及非加值型營業稅法第11條第1項規定,適用2%稅率。[WF](財政部93/01/09台財稅字第0920456893號函)
[N14]
辦理信用卡帳戶結餘代償業務收取之設定費及帳戶管理費依其收入 性質適用稅率
主旨:○○公司辦理信用卡帳戶結餘代償業務所收取之「設定費」及「帳戶管理費」,如經查明係以利率表彰,屬利息收入性質者,核屬銀行業經營專屬本業收入,依2%稅率計徵營業稅;如係屬手續費收入性質者,則屬銀行業經營非專屬本業收入,應依5%稅率計徵營業稅。說明:二、依據改制前本部金融局93/06/03台融局(四)字第0930016766號函復略以,信用卡帳戶結餘代償業務,係指信用卡業務機構於所核給信用卡持卡人之信用額度內撥款,以償還持卡人於其他信用卡業務機構之信用卡帳戶餘額。信用卡業務機構辦理信用卡帳戶結餘代償業務,其收入可分為相關手續費收入及持卡人使用循環信用之利息收入,而利息收入乃反映金融機構之資金成本,手續費收入則由業者依其作業成本計價,二者屬性不同。[WF](財政部93/07/13台財稅字第09304524130號函)
[N15]
資產管理公司處理不良債權而承受擔保品之押租金收入按5%課稅
資產管理公司因處理金融機構之不良債權,而承受債務人之擔保品,其衍生之押、租金收入,准按加值型及非加值型營業稅法第4章第2節規定計算稅額,並按5%稅率課徵營業稅。[WF](財政部95/02/22台財稅字第09504504830號函)
[N16]
受託機構依特殊目的信託收取之報酬按2%課稅
受託機構○○銀行與創始機構○○銀行依金融資產證券化條例成立特殊目的信託,該受託機構依約為自己收取之服務報酬,係屬經營專屬本業之收入,准依加值型及非加值型營業稅法第11條第1項規定,適用2%營業稅稅率。[WF](財政部93/11/23台財稅字第09304163230號函)
[N17]
OBU承銷海外發行有價證券之收入適用2%稅率 
國際金融業務分行(OBU)承銷國內公司在海外發行有價證券之承銷費收入,屬銀行業經營專屬本業之銷售額,依加值型及非加值型營業稅法第11條第1項規定,適用2%營業稅稅率。[WF](財政部94/08/03台財稅字第09404552920號令)
[N18]
銀行辦理放款之手續費收入按2%課稅
○○銀行因辦理放款業務,向授信戶收取開辦費、帳務管理費及風險管理費等手續費收入,屬銀行業經營專屬本業之銷售額,依加值型及非加值型營業稅法第11條第1項規定,適用2%營業稅稅率。[WF](財政部95/10/26台財稅字第09504563680號函)
[N19]
資產管理公司處理不良債權得適用銀行業之稅率
檢送行政院金融監督管理委員會94年7月12日金管銀(三)字第0943000234號令影本乙份。
附件:行政院金融監督管理委員會94/07/12金管銀(三)字第0943000234號令
關於資產管理公司處理其向其他資產管理公司購買之金融機構不良債權,得依金融機構合併法第15條第4項規定,適用銀行業之營業稅稅率,惟並無該條第1項第1款規定之適用。[WF](財政部賦稅署94/07/19台稅二發字第09404089600號函)
[N20]
銀行業辦理汽車貸款業務之手續費收入適用2%稅率
銀行業以動產(車輛)設定抵押方式從事汽車貸款業務所收取之動產設定抵押手續費收入,屬銀行業經營專屬本業之銷售額,依加值型及非加值型營業稅法11條第1項規定,適用2%營業稅稅率。[WF](財政部96/10/25台財稅字第09604547850號函)
[N21]
金融機構經收國稅之手續費收入按5%課稅
金融機構經收國稅之手續費收入,核非屬金融機構之本業收入,應按5%之稅率課徵營業稅。[WF](財政部賦稅署96/12/31台稅二發字第09604143470號函)
[N22]
公司銷售購自個人之貸款債權不適用銀行業稅率
○○公司銷售購自個人之貨款債權,未符金融機構合併法第15條及行政院金融監督管理委員會94年7月12日金管銀(三)字第0943000234號令規定,其銷售額應無按銀行業稅率課徵營業稅規定之適用。[WF](財政部97/09/10台財稅字第09700288830號函)
[N23]
資產管理公司因參與拍賣或聲明承受而取得其不良債權抵押物計徵營業稅規定
一、資產管理公司就已取得執行名義之金融機構不良債權,向法院聲請強制執行,並聲明參與分配強制執行所得金額者,應就法院分配金額大於該不良債權之原始買價差額部分,按2%稅率課徵營業稅。二、資產管理公司如參與拍賣或聲明承受不良債權之抵押物,並以債權全額抵繳拍定價金者,應就該抵押物之拍定價格大於該不良債權之原始買價差額部分,按2%稅率課徵營業稅。三、嗣資產管理公司銷售前開抵押物時,應以實際交易價格認定其銷售額,並依加值型及非加值型營業稅法相關規定徵免營業稅。[WF](財政部99/11/03台財稅字第09900361980號令)