(銷售貨物勞務之定義)

[N1]
一、銷售貨物勞務──第1項、第2項
[N1]
保險公司攤回佣金與支付經紀人佣金之差額應課稅
○○產物保險公司辦理共保業務所支付之經紀人佣金,以「攤回佣金」科目列帳,乃為費用抵銷科目,亦即代收代付,非屬該公司之收入性質,惟其攤回之佣金與原支付經紀人之佣金差額,乃屬該公司之手續費收入性質,應依營業稅法規定,補徵營業稅。[WF](財政部60/08/13台財稅第36297號令)
[N2]
變更委託代銷價格應書面變更並按新價開發票非以銷貨折讓處理
營業人委託代銷之價格,遇有變更合約訂定銷售價格,應以書面變更原約定代銷價格後,改按新約定之委託銷售價格開立統一發票,未便以「銷貨折讓」處理。[WF](財政部賦稅署75/04/14台稅二發第7522207號函)
[N3]
國輪相互調配出租收取之代價應依法課稅
主旨:國輪相互調配出租收取代價,應依法課徵營業稅。說明:二、「提供貨物與他人使用、收益,以取得代價者,為銷售勞務」,營業稅法第3條第2項已有規定,我國境內航運公司相互出租輪船取得代價,依照上項規定,出租人取得之租金收入,應按5%徵收率計算稅額開立統一發票交付承租人依法扣抵,出租人與承租人均未負擔營業稅,所請適用零稅率於法無據,未便照辦。三、至承租人以租用之輪船,自我國境內載運客貨出境之運費收入,可依同法第7條第5款規定適用零稅率,至其自我國境外載運客貨入境或航線不經過我國境內港埠者,其運費收入,均非屬營業稅之課稅範圍。[WF](財政部75/06/19台財稅第7553152號函、財政部77/09/17台財稅第770661420號函)
[N4]
他公司借用員工而支薪與借調人員非屬營業稅課徵範圍
貴公司將員工借供中鋼公司從事建廠擴建工程,由該公司支付薪資與借調人員,非屬課徵營業稅範圍,應免開立統一發票並免繳營業稅。(財政部賦稅署75/07/12台稅二發第7523936號函)
[N5]
海運協會之租金及專案收入應課稅而利息及會員入會收入則否
貴會(編者註:中華民國海運研究發展協會)辦理航運技術與船舶市況調查,接受委託草擬航政規章事宜,蒐集研究有關國際公約事宜等工作,包括房屋出租之租金收入、政府交辦研究專案收入、向非會員收取之專業書刊收入,均屬貴會銷售貨物或勞務性質,應依法課徵營業稅。至於貴會存放金融機構之利息收入及收取會員之入會費、常年費等,並非貴會銷售勞務之收入,應免列入課稅。[WF](財政部75/07/18台財稅第7554414號函)
[N6]
經銷商之銷售獎勵金及安裝助成費應課稅
經銷商因提供服務而取得之「銷售獎勵金」及「安裝助成費」,核屬銷售勞務性質,依法應開立統一發票,並依營業稅法規定之徵收率5%計算稅額按期報繳。[WF](財政部賦稅署75/06/07台稅二發第7558085號書函、財政部77/09/17台財稅第770661420號函)
[N7]
所稱盤損或災害損失應包括存貨之失竊在內
營業稅法施行細則第35條關於「營業人之商品、原物料、在製品、半製品及製成品有盤損或災害損失情事,經報請主管稽徵機關核准有案者,准予認定」之規定,應包括存貨之失竊在內。[WF](財政部75/08/22台財稅第7558705號函)
[N8]
免稅區外銷廠商收取國內課稅區之技術報酬金應課稅
保稅區營業人提供勞務與國內課稅區營業人而收取之技術報酬金,應開立統一發票,並依法報繳營業稅。[WF](財政部賦稅署75/10/16台稅二發第7528120號函、財政部101/05/24台財稅字第10104557440號令)
[N9]
航港局出租代管國有土地之收入應課稅
基隆港務局(編者註:現為交通部航港局)出租代管國、省有土地,其租金及手續費等收入,應依營業稅法第3條第2項及第4項規定,按銷售額適用第10條規定稅率計算銷項稅額,依限報繳營業稅。[WF](財政部75/12/26台財稅第7565414號函)
[N10]
航港局所收土地使用補償金屬補收租金性質應開立發票課稅
主旨:基隆港務局(編者註:現為交通部航港局,以下同。)向土地占用人收取之「土地使用補償金」,仍應開立統一發票,課徵營業稅。說明:二、按統一發票使用辦法第4條第28款(編者註:現行第29款)規定,營業人取得賠償收入得免用或免開統一發票,係因該項收入非屬營業人銷售貨物或勞務之收入,不在營業稅課稅範圍,爰明定得免開統一發票。本案基隆港務局出租代管國、省有關土地之租金及手續費等收入,應依營業稅法第3條第2項及第4項規定報繳營業稅,前經本部75/12/26台財稅第7565414號函釋在案,至其因土地為人占用,所收取之「土地使用補償金」,核屬兼具補收租金性質,應依主旨辦理。[WF](財政部88/08/26台財稅第881938601號函)
[N11]
聯誼社所收會員入會費應課稅惟屬存儲金保證金性質者不課稅
二、營業稅法第3條第2項規定「提供勞務予他人,或提供貨物與他人使用、收益,以取得代價者,為銷售勞務」;以會員制方式經營銷售貨物或勞務之營業人,所收取之入會費,係提供會員入會權利,並提供設備供會員使用之代價,依上開稅法規定應課徵營業稅。三、至如會員入會所繳納之入會費中屬存儲金、保證金等性質,於會員退會時應即退還者,尚非銷售勞務之收入,應免開立統一發票,免徵營業稅,但書立之收據,應按銀錢收據貼用印花稅票。[WF](財政部76/02/10台財稅第7519771號函)
[N12]
高爾夫球場各項收入徵免營業稅認定標準
主旨:訂定「高爾夫球場(俱樂部)各項收入之徵免娛樂稅及營業稅認定標準」如附件。說明:一、採會員制方式經營銷售貨物或勞務者,其向會員收取之會員入會費,係提供會員入會權利,並提供設備供會員使用之代價,屬銷售勞務之收入,應依法課徵營業稅;惟其屬保證金性質,於會員退會時應即退還者,尚非銷售勞務之收入,應免徵營業稅,前經本部76/02/10台財稅第7519771號函規定在案。[WF](財政部78/02/22台財稅第781139661號函)
[N13]
營業人轉讓高爾夫球場會員證取得之收入應否課稅釋疑
二、高爾夫球場(俱樂部)向會員收取之保證金,如約定於會員退會時應即退還者,依本部78/02/22台財稅第781139661號函規定,尚非屬銷售勞務之收入,應免徵營業稅。上開高爾夫球場(俱樂部)之會員為營業人者,嗣後如轉讓高爾夫球場(俱樂部)會員證時,其取回該項免徵營業稅之保證金部分,係屬保證金科目之沖轉,應免開立統一發票並免繳營業稅;至超過原支付保證金部分,係屬銷售勞務收入,應開立統一發票並報繳營業稅。三、至於高爾夫球場(俱樂部)向會員收取之不退還保證金,屬銷售勞務之收入,應課徵營業稅,嗣後營業人會員如轉讓會員證,係屬權利之讓與,應按轉讓時所取得之價款全數開立統一發票,報繳營業稅。[WF](財政部82/01/05台財稅第810872918號函)
[N14]
籌建中之球場向會員預收入會費或保證金應課稅
高爾夫球場(俱樂部)於籌備中或興建中,向會員收取之入會費或保證金,或於契約訂定一定期間退還與不退還入會費或保證金,應如何課徵營業稅疑義,函復如次:(一)高爾夫球場(俱樂部)係屬娛樂業,在籌備中或興建中,即向會員銷售會員證,收取不退還之入會費或保證金,係預收收費額之營業行為,應於收款時開立統一發票課徵營業稅。(二)高爾夫球場(俱樂部)向會員收取入會費或保證金,如於契約訂定屆滿一定期間退會者,准予退還;未屆滿一定期間退會者,不予退還之情形,均應於收款時開立統一發票,課徵營業稅。迨屆滿一定期間實際發生退會而退還入會費或保證金時,准予檢附有關文件向主管稽徵機關申請核實退還已納稅款。[WF](財政部79/06/04台財稅第790661303號函)
[N15]
高爾夫球場收取更衣室浴室費用應課稅
高爾夫球場收取更衣室、浴室及盥洗室等費用,應課徵營業稅。[WF](財政部85/12/31台財稅第851930167號函)
[N16]
飛行俱樂部收取會員入會費及使用費之課稅原則
超輕型飛機飛行俱樂部向入會員收取之1次入會費,及向會員或非會員每次收取使用費,應照本部78/02/22台財稅第781139661號函之規定認定徵免娛樂稅及營業稅,至其他收入則依其收入性質分別認定課稅。[WF](財政部79/03/02台財稅第790625730號函)
[N17]
營業人轉讓地下室停車場車位係屬銷售勞務應課稅
地下室停車場車位之轉讓,受讓者雖未取得產權,但享有永久使用權,應屬權利交易性質,如為營業人,係屬銷售勞務,應依法開立統一發票,課徵營業稅。[WF](財政部76/02/04台財稅第7524799號函)
[N18]
大樓停車場如對外營業收費應辦理營業登記課稅
主旨:大樓(廈)停車場,如係按次或計時收費,或定期提供停車位供他人停車使用,對外營業收費,係屬銷售勞務,應依法辦理營業登記並課徵營業稅。說明:二、大樓(廈)管理委員會,如係基於守望相助,由該大樓(廈)各業主組織成立,無對外營業情形,可免辦營業登記,其向該大樓(廈)各業主所收管理費,應免徵營業稅。大樓(廈)停車場,如僅供該大樓(廈)業主停車使用,並由該管理委員會按年、按季或按月分攤酌收停車管理費者,應准照上開釋示辦理。三、至大樓(廈)停車場,如係按次或計時收費,或提供停車位,定期供他人停車使用按期收費對外營業者,依營業稅法第1條及第3條第2項規定,係屬銷售勞務範圍,應依同法第28條規定辦理營業登記並依法課徵營業稅。又如係招商承辦者,應以該承辦商為對象,依法課徵營業稅。[WF](財政部76/08/07台財稅第760071994號函)
[N19]
民營事業開發之工業區或產業園區管理機構向區內使用人收取一般公共設施維護費等費用之營業稅徵免規定
民營事業開發之工業區或產業園區管理機構符合下列要件者,其依原促進產業升級條例第65條第1項或產業創新條例第53條第1項規定向區內使用人收取一般公共設施維護費等費用,得比照本部76年8月7日台財稅第760071994號函規定,免徵營業稅:一、管理機構係基於維護廠商合法權益及謀求共同福利等目的設立營運,進行工業區或產業園區內部管理事項。二、管理機構成員均由工業區或產業園區內廠商及土地所有權人組成。三、章程明定管理機構解散後賸餘財產歸屬所在地地方自治團體或主管機關指定之公益機關團體所有。[WF](財政部100/04/29台財稅字第10004517200號令)
[N20]
公司建停車場供員工使用並收取費用者應課稅
公司自建停車場供員工使用,向員工收取停車費,由其薪資中扣回之收入係屬公司銷售勞務與員工之收入,應依法報繳營業稅。[WF](財政部賦稅署79/11/14台稅二發第790706080號函)
[N21]
盲人從事按摩應否課徵營業稅釋疑
盲人投資經營按摩院(中心),如具有按摩院之設備並僱用按摩人者,自應依法辦理營業登記,課徵營業稅。但如以個人按摩或集數個按摩者,以本身勞力應顧客召喚外出或在住宅附設按摩室從事按摩,並無僱用按摩人者,則屬以技藝自力營生之人,依照營業稅法第3條第2項但書及同法施行細則第6條規定,免辦理營業登記,並免徵營業稅。[WF](財政部賦稅署77/03/07台稅二發第770044235號函)
[N22]
退票手續費係屬銷售勞務之收入應課稅
旅客申請退票所收取之退票手續費,係屬銷售勞務之收入,依法應課徵營業稅。[WF](財政部賦稅署77/03/11台稅二發第770059216號函)
[N23]
寺廟宗祠提供納骨塔供人安置骨灰神位應否課稅釋疑
寺廟、宗祠提供納骨塔供人安置骨灰、神位,若由存放人隨喜布施(自由給付)者,得免申辦營業登記並免課徵營業稅,但如訂有一定收費標準,則屬銷售勞務,應依法辦理營業登記課徵營業稅。[WF](財政部78/05/08台財稅第780630493號函)
[N24]
寺廟教堂承辦信徒宴請弔喪親友菜齋之收入應否課稅釋疑
主旨:寺廟、教堂承辦信徒宴請弔喪親友菜齋之收入,應視其經營之事實,核定應否申辦營業登記與課徵營業稅。說明:二、寺廟、教堂為信徒提供服務收取費用,營業稅之徵免,依本部78/05/08台財稅第780630493號函釋,應依其收費性質辦理。若提供服務所收取之費用係由信徒隨喜布施(自由給付)者,得免辦營業登記並免徵營業稅,但如訂有一定收費標準,則屬銷售勞務,應依法辦理營業登記課徵營業稅。[WF](財政部78/06/06台財稅第780649615號函)
[N25]
宗教團體各項收入是否課稅應依規定辦理
宗教團體各項收入是否屬銷售貨物或勞務收入,本部86/03/19台財稅第861886141號函訂定「宗教團體免辦理所得稅結算申報認定要點」第3、4點已明定在案,請依上開規定辦理。[WF](財政部86/04/03台財稅第861891569號函)
[N26]
宗教團體舉辦法會等服務之收入非屬營業稅之課徵範圍
宗教團體舉辦法會、進主、研習營、退休會及為信眾提供誦經、彌撤、婚禮、喪禮等服務之收入,非屬銷售貨物或勞務收入,則一般信眾至寺廟點光明燈、安太歲或寫牌位,無非希望籍寺廟經常性之作法會、誦經,以保其前途光明和平安,寺廟提供該項服務,既非屬銷售貨物或勞務,自非屬營業稅之課徵範圍[WF]。(財政部98/04/17台財稅字第09804501380號函)
[N27]
眼科診所銷售眼鏡應課徵營業稅
眼科診所銷售眼鏡,非屬營業稅法第3條第2項但書所定執行業務者提供專業性勞務範圍,應就銷售眼鏡行為,依同法規定辦理營業登記並課徵營業稅。[WF](財政部78/07/14台財稅第780216832號函)
[N28]
獸醫經營之犬美容犬旅社業務應依法登記課稅
關於獸醫師公會開業會員經營之「犬美容」、「犬旅社」等業務,非屬營業稅法第3條第2項但書所稱執行業務者提供其專業性勞務之範圍,仍應依法辦理營業登記,並課徵營業稅。[WF](財政部84/04/12台財稅第841615409號函)
[N29]
證券公司銷售經營權屬銷售勞務應課稅
二、○○證券公司既係屬依特種稅額計算課稅之營業人,其銷售非經常買進、賣出而持有之固定資產,免徵營業稅並免開立統一發票。三、至銷售經營權部分,係屬權利轉讓使用之交易,核屬銷售勞務,應依法課徵營業稅。[WF](財政部81/07/01台財稅第810238186號函)
[N30]
藥局除藥品調劑免營業稅外其他藥品貨物之銷售均應課稅
主旨:核釋藥師、藥劑生親自主持之藥局課稅相關規定。說明:二、營業稅法第1條規定,在中華民國境內銷售貨物或勞務者,應依法課徵營業稅。又依同法第3條第2項但書及同法施行細則第6條規定,藥師(藥劑生)提供之專業性勞務非屬營業稅課稅範圍。茲將有關藥師、藥劑生親自主持之藥局,其營業稅之徵免規定如左:(一)藥局如專營藥品調劑、供應業務,未兼營藥品或其他貨物銷售業務者,免辦營業登記,免課徵營業稅;惟應按其收入核定主持藥師、藥劑生之執行業務所得,依法課徵綜合所得稅。(二)藥局除經營藥品調劑、供應業務外,如兼營藥品或其他貨物銷售業務者,應依法辦理營業登記,其屬經營藥品調劑、供應業務之收入,應核定主持藥師、藥劑生之執行業務所得,依法課徵綜合所得稅;其屬銷售藥品或其他貨物之收入,應依法課徵營業稅及營利事業所得稅。(三)藥局專營或兼營藥品調劑、供應業務,依前開規定免徵營業稅者,應保存醫師處方箋及帳載等相關證明文件與資料,以供稽徵機關查核,否則,仍應依法課徵營業稅及營利事業所得稅。[WF](財政部84/03/22台財稅第841608399號函)
[N31]
藥局依處方箋調劑向健保局領取調劑費藥品費不課營業稅
主旨:藥局依醫師處方箋調劑藥品向健保局領取之調劑費及藥品費,係屬藥局經營藥品調劑、供應業務收入,應依本部84/03/22台財稅第841608399號函規定,核定主持藥師、藥劑生之執行業務所得,依法課徵綜合所得稅,尚無課徵營業稅及開立統一發票問題。說明:二、前開部函所稱經營藥品調劑、供應業務之收入,係指藥局依醫師處方箋從事調劑業務之收入及經調劑後藥品供應之收入。[WF](財政部87/06/18台財稅第871947546號函)
[N32]
指壓刮痧收驚等所提供之專業性勞務非屬營業稅課徵範圍
查拳藝之傳授、指壓、刮痧、腳底按摩、收驚、神符、香灰、拔罐、氣功、內功等對人體疾病所為之處置行為者,係屬所得稅法第11條第1項所稱以技藝自力營生之執行業務者,如無銷售貨物或其他勞務者,依營業稅法第3條第2項但書規定,其所提供之專業性勞務非屬營業稅課稅範圍,無辦理營業登記之問題。[WF](財政部84/07/12台財稅第841634845號函)
[N33]
廢機動車輛車主取得之回收獎勵金不課徵營業稅
廢機動車輛車主取得回收獎勵金,非屬銷售貨物或勞務之代價,應不發生課徵營業稅問題。[WF](財政部87/05/12台財稅第871943400號函)
[N34]
出口區事業接受課稅區廠商委託加工應開立發票報繳營業稅
主旨:關於加工出口區區內事業接受課稅區廠商委託加工未添加任何保稅原料、物料之案件,因係屬銷售勞務範疇,應由區內事業依法開立統一發票報繳營業稅,無須報關。說明:二、保稅區營業人銷售勞務或非保稅貨物與國內課稅區營業人,尚無須由海關代徵營業稅,應由保稅區營業人依法開立統一發票報繳營業稅。本案加工出口區區內事業接受課稅區廠商委託加工,既屬銷售勞務範疇,自應由區內事業依法開立統一發票報繳營業稅。[WF](財政部91/07/05台財關字第0910550414號函)
[N35]
營業人取得勞委會之就業推介媒合津貼應課營業稅
貴會(編者註:行政院勞工委員會)依就業促進津貼實施辦法給付指定單位之就業推介媒合津貼,依營業稅法第3條第2項規定,係屬指定單位銷售勞務之報酬,應依法課徵營業稅。[WF](財政部92/09/23台財稅第0920047746號函)
[N36]
大廈管理委員會出租外牆屋頂陽台之收入納入基金者應辦營業登記課稅
一、以大樓(廈)管理委員會之名義與人訂立租賃契約,將大樓(廈)之外牆、屋頂、陽台出租,其收取之租金收入歸入管理委員會基金部分,係屬大樓(廈)管理委員會銷售勞務之收入,大樓(廈)管理委員會應依法辦理營業登記並課徵營業稅。二、又大樓(廈)管理委員會對外營業之銷售額平均每月未達20萬元者,依營業稅法第32條第1項但書及第13條第1項規定,得掣發普通收據,免用統一發票,營業稅稅率為1%;其營業稅及營利事業所得稅,由主管稽徵機關查定計算課徵。惟其仍得依營業稅法第23條規定,申請依照營業稅法第4章第1節之規定計算營業稅額,並使用統一發票。[WF](財政部93/06/29台財稅字第0930452887號函)
[N37]
依不動產證券化條例將房屋信託而實質移轉予受託人並取得對價者應課稅
主旨:○○公司擬依據不動產證券化條例(以下稱本條例)規定,採不動產資產信託方式,將○○大樓信託與○○銀行發行受益證券,相關交易之課稅疑義。說明:三、有關「本件不動產資產信託屬買賣性質,信託之土地、房屋於信託終止後毋須返還,其移轉信託財產與受託機構時,是否仍視為銷售行為課徵營業稅?」乙節,依據加值型及非加值型營業稅法第3條之1第1款規定,因信託行為成立,信託財產於委託人與受託人間移轉或為其他處分者,不適用有關視為銷售之規定。惟此係就形式上所有權移轉之信託行為所定之規範,本案委託人將信託財產移轉予受託機構,而該信託行為於成立時,即以實質移轉所有權為目的,並以取得現金、第3順位受益證券為代價,此係依加值型及非加值型營業稅法第3條第1項所稱銷售貨物行為,故應依法課徵營業稅。又同法第8條第1項第1款規定,銷售土地免徵營業稅,故本案依法可僅就移轉房屋部分課徵營業稅。[WF](財政部93/07/28台財稅字第09304505320號函)
[N38]
公司向外國律師事務所購買勞務徵免營業稅釋疑
○○公司向外國律師事務所購買之勞務,如屬專業性勞務者,依加值型及非加值型營業稅法第3條第2項但書及同法施行細則第6條規定,核非營業稅課稅範圍;如非屬專業性勞務者,應依同法第36條規定報繳營業稅。[WF](財政部97/09/25台財稅字第09700366900號函)
[N39]
著作權仲介團體向著作權人收取之管理費應課稅
著作權仲介團體向著作財產權人收取之管理費收入,核屬銷售勞務收入,依加值型及非加值型營業稅法第1條及第3條第2項規定,應課徵營業稅。[WF](財政部97/05/19台財稅字第09700131550號函)
[N40]
公有土地參與都市更新而分得之房地課徵營業稅釋疑
二、建設公司係加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第6條第1款規定之營業人,其提供資金、技術或人力實施都市更新案,於實施完成後取得土地、建築物或現金以為代價,核屬營業稅法第3條規定之銷售貨物或勞務,應就其受託本案所收取之全部代價開立統一發票;另公有土地管理人依都市更新條例第30條第1項規定以其權利變換後應分配之土地及建築物折價抵付部分,核屬銷售土地及建築物行為,其土地部分依營業稅法第8條規定免徵營業稅,至建築物部分,除該建築物之使用收益或處分收入係列入該公有土地管理人之單位預算者,得依本部79年4月25日台財稅第780450746號函規定免徵營業稅外,應課徵營業稅。[WF](財政部99/05/14台財稅字第09904519300號函)
[N41]
有關承攬廠商投保營造工程保險之相關保險費應列入銷售額開立統一發票
經濟部水利署暨所屬機關營造工程之承攬廠商,依「經濟部水利署營造工程保險注意事項」規定,以承攬廠商為要保人,投保營造(安裝)工程財物損失險、第三人意外責任險及雇主意外責任險等,並依工程契約向經濟部水利署暨所屬機關請領之保險費及廠商管理費,依加值型及非加值型營業稅法第3條及第16條規定,應計入銷售額開立統一發票及報繳營業稅。[WF](財政部99/06/18台財稅字第09900169010號令)
[N2]
二、視為銷售──第3項、第4項
[N1]
公司購入零組件利用自有人力製造機器自用者免視為銷售
營業稅法第3條第3項第1款規定,營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物,轉供營業人自用者,視為銷售貨物。○○公司購入零組件,利用自有人力製成自用機器,既非供銷售之貨物可免開立統一發票,報繳營業稅。[WF](財政部75/03/31台財稅第7535787號函)
[N2]
公司所屬工廠間以貨物互相調撥免按自我銷售開立發票
○○公司所屬水泥廠、水泥製品廠、紙廠及石礦廠4大工廠間,以供銷售之貨物互相調撥,供加工、製造之原料使用者,不屬於營業稅法第3條第3項第1款規定自用範圍,免按自我銷售開立統一發票。[WF](財政部75/04/23台財稅第7537919號函)
[N3]
總分支機構採分別報繳者其分支機構間之貨物調撥應視為銷售
主旨:營業人及所屬分支機構間,如以專營銷售應稅貨物或勞務或兼營者之一方名義購買貨物或勞務,再轉供專營或兼營銷售免稅貨物或勞務之其他所屬機構使用或出售,其總、分支機構如係採用分別報繳營業稅者,應依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款或第4項規定,視為銷售貨物或視為銷售勞務辦理,並開立統一發票。說明:二、本案營業人及所屬分支機構間之貨物調撥,如以專營銷售應稅貨物或勞務或兼營者之一方名義購買貨物或勞務,再轉供專營或兼營銷售免稅貨物或勞務之其他所屬機構使用或出售,其總、分支機構如採用分別報繳營業稅者,自即日起不得適用本部75/04/23台財稅第7537919號函規定。[WF](財政部92/05/06台財稅字第0920450193號函)
[N4]
領用自製產品作為製造另一產品之原料或燃料不視為銷售貨物
○○公司內部領用蔗渣作為製造產品之燃料,及領用自製產品作為製造另一產品之原料,免依營業稅法第3條第3項第1款視為銷售規定辦理。[WF](財政部75/04/23台財稅第7543770號函)
[N5]
實施自動報繳之娛樂業按有價票券數量搭配之招待券屬視為銷售
一、實施自動報繳之娛樂業按有價票券數量搭配之招待券,係屬本法第3條第4項視為銷售勞務之範圍。二、實施自動報繳設有固定座位之娛樂業,應按每場座位銷號表上註明招待券數量,換算銷售額,自動報繳。三、實施自動報繳未設固定座位之娛樂業,應依帳載招待券數量,換算銷售額,自動報繳。四、按「營業稅特種稅額查定辦法」查定銷售額之娛樂業,不適用營業稅法第3條第3項及第4項之規定。[WF](財政部75/10/07台財稅第7552910號函)
[N6]
發貨中心等相互提存貨物免視為銷售
營業人分別設立發貨中心、保稅倉庫及保稅工廠,相互提、存貨物,免按營業稅法第3條第3項第1款視為銷售,亦毋需開立統一發票。[WF](財政部76/08/19台財稅第761119206號函)
[N7]
同業間借用原料之行為視為銷售貨物應課稅
主旨:同業間借用原料之行為,應依營業稅法第3條第3項第1款規定視為銷售貨物,依規定開立統一發票並課徵營業稅。說明:二、現行營業稅法對營業人應納稅額之計算方式係採「稅額扣減法」,即以銷項稅額減進項稅額計算應納稅額,是以營業人與同業間借出入原料行為,依視為銷售開立統一發票,尚不致影響營業人雙方之稅負。[WF](財政部80/05/13台財稅第800681431號函)
[N8]
進口奶粉無償救濟貧寒應視為銷售
○○公司進口奶粉無償救濟貧寒及捐贈慈善機構,依營業稅法第3條第3項第1款規定應視為銷售貨物,並應依規定開立統一發票報繳營業稅。[WF](財政部賦稅署75/07/03台稅二發第7556592號函)
[N9]
營業人無償提供模型供他人使用應視為銷售
(本文參閱第36條第2則)
[WF](財政部75/07/03台財稅第7557458號函、財政部77/09/17台財稅第770661420號函)
[N10]
電力公司為發電供電使用之自用電能免視為銷售
台電公司為發、供電必要使用之自用電能,如抽蓄發電之用電,水、火力及核能發電之用電,變電所用電,發電廠辦公處所用電等,應免視為銷售處理。[WF](財政部75/07/09台財稅第7548129號函)
[N11]
實驗等使用之材料或零件不視為銷售
營業人在產製過程中,為實驗、測試或品質檢驗而領用之材料或零件,屬供生產使用;尚非營業稅法第3條第3項規定視為銷售之範圍,應免按自我銷售開立統一發票。[WF](財政部75/10/21台財稅第7572791號函)
[N12]
獨資營利事業轉讓或變更負責人其貨物之移轉視為銷售
主旨:獨資組織之營利事業轉讓或變更負責人時,原負責人將其存貨及固定資產移轉與新組織或新負責人者,應視為銷售貨物依法課徵營業稅。說明:二、「營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物,……視為銷售貨物。」營業稅法第3條第3項第2款訂有明文。獨資組織之營利事業因故轉讓或變更負責人者,其貨物之移轉,應照上開規定,視為銷售,開立統一發票收取營業稅款並依法報繳。至受讓人取得該項發票所支付之進項稅額,可依法扣抵銷項稅額。[WF](財政部75/10/30台財稅第7576167號函)
[N13]
合夥營利事業變更負責人或合夥人時其存貨固定資產不視為銷售
合夥組織之營利事業變更負責人或合夥人,變更時之存貨及固定資產,應免依營業稅法第3條第3項第2款規定,視為銷售貨物辦理。[WF](財政部76/10/08台財稅第760077755號函)
[N14]
因合併而消滅之營業人其原材料存貨資產移轉時視為銷售
(本文參閱第32條第23則)
[WF](財政部79/03/15台財稅第780701651號函)
[N15]
繼承人繼承獨資組織之存貨及固定資產不課稅
獨資組織營業人之負責人死亡,由其繼承人繼續經營,申請變更負責人為繼承人或一併變更商號名稱時,其繼承人繼承餘存之存貨及固定資產,核非屬營業稅法第3條第3項第2款規定應視為銷售貨物之範圍,可免依上開法條規定課徵營業稅。[WF](財政部88/03/11台財稅第881901692號函)
[N16]
無償借用廠房應按一般標準核計租金課稅
○○木業公司與××木行訂定無償借用廠房契約,應依照營業稅法第3條第3項準用視為銷售貨物(編者註:或參第3條第4項)之規定,按一般標準核計租金課徵營業稅。[WF](財政部75/11/10台財稅第7528161號函)
[N17]
瓦斯公司以購置備用之材料轉供自用免視為銷售
天然氣瓦斯公司以所購置備用之輸氣管配管材料,轉供自用作為主輸氣管抽換修護使用,係屬業務上所領用,可免按自我銷售規定開立統一發票。[WF](財政部賦稅署75/11/11台稅二發第7575307號函)
[N18]
供本業及附屬業務使用之贈送樣品等可免開發票
營業人以其產製、進口、購買之貨物無償移轉他人,依營業稅法第3條第3項第1款後段規定,應視為銷售開立統一發票,為簡化作業,凡屬下列供本業及附屬業務使用之贈送樣品、辦理抽獎贈送獎品、銷貨附送贈品、及依合約規定售後服務免費換修零件者,所贈送之物品及免費換修之零件,除應設帳記載外,可免開立統一發票。[WF](財政部75/12/29台財稅第7523583號函)
[N19]
將供銷售之固定資產轉供本業及附屬業務使用者可免開發票
營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物,轉供營業人自用,依營業稅法第3條第3項第1款前段規定,應視為銷售開立統一發票,為簡化作業,凡屬上列貨物轉供營業人本業及附屬業務使用之固定資產,除設帳記載外,可免開立統一發票。[WF](財政部79/02/06台財稅第790623924號函)
[N20]
營業人為酬勞員工交際應酬等無償移轉貨物是否視為銷售釋疑
營業人為酬勞員工、交際應酬或捐贈而無償移轉之貨物,如該貨物於購入時已決定供作酬勞員工、交際應酬或捐贈使用,並以各該有關科目列帳,其購入該項貨物所支付之進項稅額,亦已依照營業稅法規定,除合於同法第19條第1項第2款但書規定為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者外,已依照不得申報扣抵銷項稅額之規定未申報扣抵者,可免視為銷售貨物並免開立統一發票,以資簡化。至營業人以其產製、進口、購買之貨物,原非備供酬勞員工、交際應酬或捐贈使用,係以進貨或有關損費科目列帳,其購買時所支付之進項稅額並已申報扣抵銷項稅額者,自仍應於轉作酬勞員工、交際應酬或捐贈使用時,依營業稅法第3條第3項視為銷售貨物之規定,按時價開立統一發票。上項自行開立之統一發票扣抵聯所載明之稅額,除屬同法第19條第1項第2款但書規定係為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻依法可予扣抵者外,其餘均不得申報扣抵銷項稅額,並應由營業人於開立後自行截角或加蓋戳記作廢,其有虛報進項稅額者,應依法處理。[WF](財政部76/07/22台財稅第761112325號函)
[N21]
職棒聯盟提供教育部之免費參觀券免視為銷售勞務
○○職業棒球聯盟所提供之免費參觀券,如確屬捐贈與貴部(編者註:教育部)者,除應由該聯盟設帳記載以憑查核外,可依照本部76/07/22台財稅第761112325號函釋規定,免視為銷售勞務課徵營業稅。[WF](財政部84/03/07台財稅第841610725號函)
[N22]
職棒聯盟發送之免費參觀券按視為銷售課稅
○○職棒聯盟於每場比賽前發送學生之免費參觀券,依營業稅法第3條第4項規定,應按視為銷售勞務課徵營業稅。[WF](財政部83/09/15台財稅第831610281號函)
[N23]
農產品批發市場承銷人代購農產品應課徵營業稅
主旨:檢送本部賦稅署「研商農產品批發市場承銷人代購農產品,應按自購自銷課稅事宜」會議紀錄1份。會商結論:(一)現行營業稅法第3條第3項第3款營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者,應視為自購自銷。是農產品批發市場之承銷人代購農產品應課徵營業稅。(編者註:未經加工之生鮮農產品自84/03/01起免稅)[WF](財政部77/02/25台財稅第770651522號函)
[N24]
集郵之友社代購代銷郵票准按手續費及佣金收入課稅
○○集郵之友社,辦理郵政劃撥代購或代售我國郵政管理局(編者註:現為中華郵政股份有限公司)發行之郵票,既係按原價代為購銷,郵票面額固定,准按其所收手續費及佣金收入課徵營業稅。[WF](財政部77/07/08台財稅第770184878號函)
[N25]
進口供銷售之小汽車轉供教學研究用者應視為銷售
(本文參閱第19條第五5則)
[WF](財政部79/11/02台財稅第790305086號函)
[N26]
營業用小客車無償移轉他人或供自用者視為銷售
營業人以其產製、進口、購買供銷售或提供勞務使用之9座以下乘人小客車,無償移轉他人所有,或轉供營業人固定資產自用,依營業稅法第3條第3項第1款規定,應視為銷售開立統一發票,該項自行開立發票之進項稅額,依同法第19條第1項第5款規定,不得扣抵銷項稅額。但如該自用乘人小客車,營業人原即供贈品或轉供固定資產自用,且以捐贈或固定資產科目列帳,其原始取得進項憑證之進項稅額並未申報扣抵銷項稅額者,除應設帳記載外,可免開立統一發票。[WF](財政部79/11/26台財稅第790701267號函)
[N27]
無償提供契養戶飼養雞之飼料如符規定免視為銷售
主旨:營業人從事行政院農業委員會規劃推廣之養雞統合經營,如經查明其與契養戶所訂立之飼養合約書,約定養成之毛雞須交回該營業人銷售者,則其無償提供與契養戶供飼養雞隻所需之飼料等,准免依營業稅法第3條第3項規定按視為銷售開立統一發票。說明:二、目前行政院農業委員會規劃推廣之養雞統合經營,據該會83/08/19(83)農牧字第3140877A號函稱,其要件如次:(一)雙方已訂定合作飼養合約,並明訂雙方的「貢獻」、該「貢獻」計價方法及毛雞結算方式者。(二)合約中載明雞農無權處分其依合約規定飼養之雞隻者。(三)所飼養之雞隻應全數交回「統合經營」者。(四)「統合經營」者於收回毛雞後,其最終產品出售時,已全數開立統一發票,並報繳營業稅者。(編者註:未經加工生鮮農產品依現行法第8條第1項第19款規定免徵營業稅)三、營業人從事前項養雞統合經營,如經查明其與契養戶所訂立之飼養合約係約定養成之毛雞限由該營業人收回,並就超過約定量值部分以計價方式支付飼養勞務費用與契養戶,契養戶不自由處分毛雞者,則其無償提供與契養戶供飼養雞隻所需之飼料等,係屬飼養毛雞之成本,應依主旨辦理。[WF](財政部83/09/13台財稅第831610387號函)
[N28]
無償供給契養戶飼養豬鴨之飼料等如符規定免視為銷售
營業人從事與契養戶合作飼養豬或鴨,如經查明符合……行政院農業委員會所稱統合經營4要件之原則者,其無償提供與契養戶供飼養豬或鴨所需之飼料等,准予比照適用本部83/09/13台財稅第831610387號函有關養雞統合經營,免按視為銷售開立統一發票之規定辦理。[WF](財政部84/02/22台財稅第841606388號函)
[N29]
不屬統合經營範圍營業人無償提供契養戶之飼料應視為銷售
主旨:營業人從事行政院農業委員會規劃推廣之養雞統合經營,於收回毛雞後,其最終產品出售時,如部分未開立統一發票報繳營業稅,應就該未開立統一發票部分,認定不屬「統合經營」之範圍。說明:二、上開不屬「統合經營」之範圍部分,該營業人無償提供與契養戶供飼雞隻所需之飼料等,自無本部83/09/13台財稅第831610387號函釋,有關免依營業稅法第3條第3項規定按視為銷售開立統一發票規定之適用。[WF](財政部86/10/02台財稅第861918300號函)
[N30]
個人建屋出售註銷營業登記時其未售餘屋仍應課稅
個人建屋出售依規定辦理登記課稅後,於辦理註銷營業登記時,其未出售餘屋,仍應依營業稅法第3條第3項第2款規定,視為銷售貨物,課徵營業稅。[WF](財政部88/04/08台財稅第881905965號函)
[N31]
兩公司發行之點數互為轉換時如何開立統一發票釋疑
○○公司發行之××點數與△△商銀及□□公司合作發行△△商銀**聯名卡之**點數建立轉換機制,應屬點數發行公司為推廣業務,而向另一點數發行公司購買點數予消費者。如消費者將**點數轉換為××點數時,可視為□□公司委託○○公司向××營業人購買商品禮券予消費者,依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第3款及統一發票使用辦法第14條第1項第1款規定,應由受託代購之○○公司開立統一發票予委託之□□公司;反之,消費者將××點數轉換為**點數時,應比照上開規定,由□□公司開立統一發票予○○公司。[WF](財政部97/11/10台財稅字第09700479480號函)
[N32]
公司為協助政府災後救援工作提供政府機關之免費旅運服務部分可免視為銷售勞務
二、○○公司為協助政府災後救援工作,提供政府機關之免費旅運服務部分,同意參照本部84年3月7日台財稅第841610725號函規定,認屬為對政府之捐贈,該公司除設帳記載外,可免視為銷售勞務,並免開立統一發票。三、○○公司提供非政府機關之免費旅運服務部分,係屬無償移轉行為,依加值型及非加值型營業稅法第3條第4項規定,應視為銷售勞務,並依相關法令規定開立統一發票報繳營業稅,尚無本部75年12月29日台財稅第7523583號函規定之適用。惟基於救災時效及人力,該公司提供與非政府機關之免費旅運服務,如取具政府機關證明係為協助救災工作者,得視同對政府之捐贈,依前揭規定辦理。[WF](財政部99/05/20台財稅字第09900067260號函)