(課稅範圍)

[N1]
一、營利事業
[N1]
銀行保證金暨付現準備金轉存之利息收入應課營業稅
商業銀行係屬營業稅法所稱應納營業稅之營業人,其依照規定將保證準備金暨付現準備金繳存於中央主管官署所指定銀行,或基於資金調度之需要,將所收存款轉存於其他銀行,所有利息收入乃係基於營業行為所取得,自應依法課徵營業稅。[WF](財政部48台財稅發第8363號令)
[N2]
金融機構兼營證券業務繳存交割結算基金所生利息應課稅
銀行及信託投資公司係屬金融機構,其因兼營證券業務而繳存於臺灣證券交易所之交割結算基金所孳生之利息收入,參照本部48台財稅發第8363號令規定,仍應依法課徵營業稅;至非金融機構之證券公司取得上項利息收入,應免徵營業稅。[WF](財政部81/11/20台財稅第811676144號函)
[N3]
銀行業經營匯款業務收取之郵電費應課營業稅
銀行業經營匯款業務所收匯費中之郵電費,應予課徵營業稅。[WF](財政部58/11/28台財稅發第14128號令)
[N4]
銀行業收取空白支票簿存摺等工本費應課營業稅
銀行業收取甲種存款空白支票簿、乙種活期存摺及掛失止付通知書等之工本費,應計徵營業稅。[WF](財政部60/11/03台財稅第38573號令)
[N5]
國內銀行將資金存放於境外金融機構之利息免徵營業稅
我國銀行基於業務需要,將資金存放於我國境外金融機構所取得之利息收入,可免徵營業稅。[WF](財政部69/06/07台財稅第34574號函)
[N6]
銀行存放於國際金融業務分行之資金利息免徵營業稅
我國銀行或外國銀行之分行,存放於我國依「國際金融業務條例」設立之「國際金融業務分行」之資金,其利息收入,准予免徵營業稅。[WF](財政部75/05/13台財稅第7524121號函)
[N7]
銀行於籌備期間將已收資本存放於同業銀行之利息收入免課營業稅
銀行於籌備期間,將已收資本(營運資金)存放於同業銀行,在正式對外營業前所發生之存款利息收入,非屬經營銀行業存放款之銷售額,應免課營業稅。[WF](財政部77/10/17台財稅第770577055號函)
[N8]
外匯銀行所持外匯因匯率變動之帳面調整差額免徵營業稅
外匯銀行持有之外匯,於每月月算評價時,因匯率變動發生之帳面調整差價,非屬營業收入,免徵營業稅。[WF](財政部80/11/29台財稅第800417376號函)
[N9]
證券金融公司基於財務調度需要餘裕之資金存款利息免徵營業稅
○○證券金融股份有限公司基於財務調度需要,將餘裕資金存放於金融機構,所收取之利息收入,核非屬其經營業務範圍所發生之收入,應免徵營業稅。[WF](財政部82/10/15台財稅第821484596號函)
[N10]
銀行自國外運入外幣並非進口貨物免徵營業稅
銀行業因業務需要,自國外運入外幣現鈔,並非進口貨物,准予免徵營業稅。[WF](財政部83/09/17台財稅第831610298號函)
[N11]
保險公司各地連絡處辦理招保調查收費等是否屬對外營業之核釋
各保險公司在各地設立連絡處或通訊處,如有辦理招保、調查、收費等業務,是否即為對外營業一節,茲分別規定如後:(1)按招保一詞,意義含混,如係指洽勸投保,在未簽發保單以前,不能認係營業行為。如係指簽發保單,則應視簽發處所及簽發人而定,如用通訊處連絡處名義,而由通訊處連絡處內工作人員簽發,自屬構成該通訊處連絡處之營業行為,如由通訊處連絡處工作人員持總公司簽發之保單轉發保戶,仍屬總公司之營業行為。(2)通訊處連絡處所辦之調查工作,並非營業行為。(3)通訊處連絡處自行出據收取保費,並備帳簿登記,則屬該處之營業行為,如將總公司保費收據轉發仍屬總公司之營業行為。[WF](財政部53台財稅發第1564號令)
[N12]
保險業運用資金購置不動產專供出售出租者應課營業稅
查保險公司購置不動產,為保險法第146條第1項所規定之資金運用方式之一,惟如此項不動產屬專供出售或出租,則出售與出租行為已超出資金運用財務上處理之範圍,其出售與出租收入,應依法課徵營業稅。[WF](財政部59/07/10台財錢第15014號令)
[N13]
收取學童乳補助款應課營業稅
臺灣省農林廳(編者註:現為行政院農業委員會中部辦公室)乳業發展小組為輔助學童飲用牛乳,發給○○公司之學童乳補助款項,核屬○○公司之銷貨收入,應依法開立統一發票報繳營業稅(編者註:鮮乳自84/03/01起免稅)。[WF](財政部73/04/18台財稅第52660號函)
[N14]
保險公司因承租戶延付房租加收之利息應併入租金收入課稅
○○人壽保險公司因房屋承租戶延期支付房租加收之利息,應併入租金收入課徵營業稅。[WF](財政部74/11/14台財稅第24799號函)
[N15]
收受政府補助款如非因銷售貨物勞務者不課稅
公司收受政府有關單位補助款,如非因銷售貨物或提供勞務而獲得者,可免開立統一發票及免徵營業稅[WF]。(財政部賦稅署75/05/06台稅二發第7546892號函)
[N16]
公司受託辦理研究而申請資助之經費收入應課稅
公司與經濟部能源委員會訂約辦理「混合式溫差發電初步可行性研究」工作,研究成果既歸該會所有應屬受託辦理研究,公司向該會申請資助之經費收入,乃銷售勞務所取得之代價,應依法開立統一發票報繳營業稅。[WF](財政部75/11/26台財稅第7528216號函)
[N17]
購豬利息及加工費補貼如非因銷售貨物勞務取得者不課稅
外銷豬肉加工廠商依行政院農業委員會補助辦理之「鼓勵外銷廠商增購毛豬屠宰利息及加工費用補貼計畫」所領取之購豬利息及加工費補貼,如非因銷售貨物或勞務而取得者,可免開立統一發票及免徵營業稅。[WF](財政部80/04/26台財稅第800146925號函)
[N18]
國際經濟合作融資等境外放款業務由政府補貼之利息差額免稅
貴行國際金融業務分行承作之國際經濟合作融資、造船融資及對美出口廠商固定利率轉融資等境外放款業務,其由外交部、經濟部及本部(編者註:經濟部及財政部已停辦)補貼利息差額部分,同意免徵營業稅及營利事業所得稅。[WF](財政部81/03/31台財稅第810043415號函)
[N19]
公司接受補助從事研究且享有其成果者非屬課稅範圍
○○工業股份有限公司收受財團法人○○工業發展基金會研究補助款,辦理研究工作,既經查明該研究成果確係歸屬該公司所有。該項補助款收入非因銷售貨物或提供勞務而取得,非屬營業稅課稅範圍。[WF](財政部81/04/30台財稅第811664261號函)
[N20]
領取政府之主導性新產品開發補助款並享有智慧財產權者不課稅
主旨:廠商依行政院訂定之「主導性新產品開發輔導辦法」(編者註:現行為「經濟部協助產業創新活動補助及輔導辦法」)向政府領取之補助款,可免開立統一發票,毋須課徵營業稅。說明:二、依行政院84/06/30台(84)經23699號函修正之主導性新產品開發輔導辦法第13條(編者註:現行辦法第20條且文字已有修正)規定,民間事業依該辦法開發完成之主導性新產品,所取得之各種智慧財產權歸該民間事業所有。故廠商向政府領取之該項補助款,非因銷售貨物或勞務而取得,非屬營業稅課稅範圍。[WF](財政部賦稅署84/09/11台稅二發第841649923號函)
[N21]
開發新產品取得工業局公同共有之補助款應課稅
主旨:公司收受經濟部工業局「32位元CPU」主導性新產品開發計畫案之補助款,應依規定開立統一發票並報繳營業稅。說明:二、營業稅法第1條規定,在中華民國境內銷售貨物或勞務,均應依本法規定課徵營業稅,同法第3條第2項規定,提供勞務予他人,以取得代價者,為銷售勞務。公司與經濟部工業局簽訂「主導性新產品開發計畫補助款合約書」,收受工業局補助款從事「32位元CPU」開發工作,開發成果由經濟部及公司各半公同共有,該項補助款係因提供勞務而取得之代價,依上開規定,係屬營業稅課稅範圍。[WF](財政部81/08/11台財稅第810322314號函)
[N22]
園區事業領取之創新技術研究發展計畫獎助金不課營業稅
科學工業園區事業領取該園區管理局所核發之科學工業園區創新技術研究發展計畫獎助金時,准其免開立統一發票並免徵營業稅,俟將來如實際發生與該園區管理局分享處分專利權利益時,再予補徵營業稅。[WF](財政部83/12/27台財稅第831627859號函)
[N23]
投資公司領取之車馬費及董監事酬勞金不屬營業稅課徵範圍
公司投資生產事業及企業,所派之投資代表,經選任為董監事後,以公司名義領取之車馬費及董監事酬勞金,核非因銷售貨物或勞務所取得之代價,不屬營業稅課稅範圍,可免開統一發票,免繳營業稅。[WF](財政部75/05/29台財稅第7524227號函)
[N24]
公司投資他企業之代表就任董事長而以公司名義領取之薪金報酬不屬課稅範圍
○○公司投資其他企業,派遣之投資代表經選任為董事長,以該公司名義自投資企業因該職務領取之薪資、獎金、津貼等報酬,准依本部75年5月29日台財稅第7524227號函規定,核非因該公司銷售貨物或勞務所取得之代價,不屬營業稅課稅範圍。[WF](財政部93/11/26台財稅字第09304552660號函)
[N25]
非金融業之財務調度利息收入不課營業稅
(本文參閱第36條第2則)
[WF](財政部75/07/03台財稅第7557458號函、財政部77/09/17台財稅第770661420號函)
[N26]
投資公司將餘裕資金存放金融機構之利息收入不課營業稅
主旨:依法專營投資業務之公司,將餘裕資金存放於金融機構,所收取之利息收入,應免徵營業稅。說明:二、非金融業之營業人因同業往來或財務調度之利息收入,應免開立統一發票,並免徵營業稅,本部已於75/07/03台財稅第7557458號函規定在案。專營投資業務之公司,係依公司法規定組織登記成立者,並非依銀行法及其他法律設立之金融機構,其將餘裕資金存放於金融機構,所收取之利息收入,係屬財務調度運作,應照主旨辦理。[WF](財政部78/06/29台財稅第780654181號函)
[N27]
公司收取逾期繳費滯納金應課稅惟管線被挖壞之損失賠償不課稅
○○天然氣股份有限公司收取用戶逾期繳費滯納金,係屬瓦斯費之一部分,依法應課徵營業稅。至管線被外單位挖壞所取得之損失賠償收入,非屬營業稅法第1條所稱銷售貨物或勞務範圍,應免徵營業稅。[WF](財政部75/07/21台財稅第7547031號函)
[N28]
營業人因土地被徵收取得之地上物補償費等不課營業稅
政府依法向營業人徵收土地所發放之地上物補償費、搬運費及自動搬遷獎勵金等,尚非營業人之銷售額,應免開立統一發票並免徵營業稅。[WF](財政部75/08/16台財稅第7561195號函)
[N29]
自辦市地重劃所領取之廠房拆遷補償費不課營業稅
○○窯業股份有限公司參加○○地區自辦市地重劃,自重劃會領取之廠房拆遷補償費,參照本部75/08/16台財稅第7561195號函規定,免開立統一發票並免徵營業稅。[WF](財政部81/08/11台財稅第810325178號函)
[N30]
因火損取得保險公司賠償收入非屬營業稅課徵範圍
○○塑膠公司及○○裝潢公司存貨倉庫於80年7月初發生火災,辦理歇業後,所獲產險公司理賠之賠償收入,核非屬銷售貨物或勞務之收入,不在營業稅課徵範圍。[WF](財政部85/07/25台財稅第850377030號函)
[N31]
以指定用途信託資金投資國外有價證券收取之手續費應課稅
貴局(編者註:中央信託局,現已併入臺灣銀行)辦理指定用途信託資金投資國外有價證券業務,由信託人以新臺幣委託貴局折購 外國政府機構公債或國庫券及外國銀行之定期存單。信託人所取得之信託收益,應不發生課徵營業稅問題,至貴局承辦上項業務所取得之手續費自應依法課徵營業稅。[WF](財政部75/07/25台財稅第7532996號函)
[N32]
破產財團出租廠房之租金收入應課稅
○○實業股份有限公司破產財團出租該公司○○廠房之租金收入,應由該破產財團開立統一發票並報繳營業稅。[WF](財政部75/08/23台財稅第7562416號函)
[N33]
外國公司匯入在臺聯絡處或分公司之採購費用非屬課稅範圍
主旨:外國營利事業在我國境內設立之聯絡處,為其總機構辦理採購業務,如無對外營業,得免予辦理營業登記。其國外總機構匯入之採購費用,不屬營業稅課徵範圍,並免徵營利事業所得稅。說明:二、外國公司在臺分公司有相同情形者,由總公司匯入之採購費用應一致辦理。外國營利事業在臺聯絡處或分公司,如僅為其總機構辦理採購業務,尚非屬銷售勞務性質,其國外總機構按實際需要匯入之採購費用,並非該聯絡處或分公司在我國境內銷售勞務之銷售額。[WF](財政部75/09/02台財稅第7558643號函)
[N34]
榮民車業中心如車輛營業收入已課稅其所收服務費不課營業稅
行政院國軍退除役官兵輔導委員會榮民服務處榮民計程車業服務中心,如已就其所有車輛之營業收入依法課徵營業稅,其向所屬榮車駕駛員收取之服務費收入,尚非屬對外銷售勞務之收入,應不發生課徵營業稅問題。[WF](財政部75/10/20台財稅第7527627號函)
[N35]
坐月子中心應辦營業登記課稅
從事產婦膳食服務及初生嬰兒看護之「坐月子中心」,向產婦或嬰兒家長收取膳食費或服務報酬,係屬營業稅法第1條規定之銷售貨物或勞務,現行營業稅法並無免稅規定,應依法辦理營業登記,課徵營業稅。[WF](財政部75/12/12台財稅第7578794號函)
[N36]
光船出租國際運輸事業其租金應課徵營業稅
(本文參閱第7條第五7則)
[WF](財政部75/12/29台財稅第7525734號函)
[N37]
國外營利事業因銷貨對境內營業場所匯撥之佣金應課營業稅
國外營利事業在我國境內設有固定營業場所者,不經其固定營業場所而直接對我國境內客戶銷售貨物者,其對我國境內固定營業場所匯撥之佣金或補助金,應依法課徵營業稅。[WF](財政部75/12/31台財稅第7540345號函)
[N38]
營利事業投資所得之股利非屬營業稅課徵範圍
主旨:營利事業不論專營或兼營投資業務,其購買股票或投資其他營利事業所取得之股利,非屬營業稅法規定之課稅範圍,應免營業稅。說明:二、營業人取得之股利,核非營業稅法規定之課稅範圍,專營投資業務之營業人取得之進項憑證所支付之進項稅額,應不得申報扣抵或退還。[WF](財政部76/04/04台財稅第7558067號函)
[N39]
遊樂場之電動玩具收入應課徵營業稅
營業人在一般遊樂場所裝設電動玩具供人使用之收入,係屬銷售勞務範圍,應核課營業稅及有關稅捐,至有無涉及賭博,係屬有關單位取締之範圍,在未取締前,仍應依法課稅。[WF](財政部77/01/21台財稅第761161709號函)
[N40]
營業人無銷貨事實出售發票牟取之利益不課營業稅
營業人無銷貨事實出售統一發票牟取不法之利益,非屬營業稅課徵之標的,免予課徵營業稅。但其虛開或非法出售統一發票之犯行,應視情節依刑法偽造文書罪、詐欺罪及稅捐稽徵法第41條或第43條規定辦理。[WF](財政部78/08/03台財稅第780195193號函)
[N41]
代徵證券交易稅之獎金及娛樂稅之獎勵金非屬營業稅課徵範圍
營業人向稽徵機關領取代徵證券交易稅之代徵獎金或代徵娛樂稅之獎勵金,非屬營業稅課徵範圍。[WF](財政部78/08/25台財稅第780667850號函)
[N42]
代售高速公路通行費回數票所收取之報酬應課徵營業稅
營業人代售高速公路通行費回數票所收取之報酬,非屬營業稅法第8條免徵營業稅之範圍,依法應課徵營業稅。[WF](財政部賦稅署78/11/28台稅二發第780701137號函)
[N43]
果菜批發市場提供水電清潔等服務收取之管理費收入應課稅
主旨:○○市果菜批發市場股份有限公司提供水電、場地、清潔等服務,收取之管理費收入,係屬銷售勞務收取之代價,應依法課徵營業稅。說明:二、營業稅法第3條第2項規定,提供勞務予他人,或提供貨物與他人使用、收益,以取得代價者,為銷售勞務。○○市果菜市場股份有限公司提供水電、場地、清潔等服務,所收取管理費,係該公司提供水電、場地等服務供承銷人及供應人使用之代價,依照上開稅法規定應課徵營業稅。(編者註:如符合本法第8條第1項第11款規定者免稅)[WF](財政部80/04/26台財稅第800112291號函)
[N44]
外國公司來華辦拍賣會相關營業稅課徵釋疑
主旨:美商○○公司計畫來華舉辦古董及藝術品拍賣會,有關應行課徵所得稅及營業稅事項,應視其性質分別依法認定計課。說明:二、營利事業所得稅部分:(略)。三、綜合所得稅部分:(略)。四、營業稅部分:(一)拍賣物之物主方面:物主如非屬營業稅法第6條所規定之營業人,其委託美商○○公司代為拍賣之物品,應免對該物主課徵營業稅;如物主為營業人者,其委託美商○○公司代為拍賣物品,應依營業稅法第3條第3項第4款規定視為銷售貨物,並開立統一發票依法課徵營業稅。(二)臺灣××公司方面:該公司協助美商○○公司安排拍賣會事宜所取得之服務收入,應依法課徵營業稅。(三)美商○○公司方面:1.美商○○公司接受賣主委託代為銷售拍賣物品,係自行在臺設置之拍賣場進行拍賣行為,依營業稅法第6條第3款,外國之事業在中華民國境內有固定營業場所者,為營業人,及同法施行細則第4條「拍賣場」為固定營業場所之規定,該公司在臺銷售貨物及勞務,應依營業稅法第28條規定辦理營業登記。2.該公司辦妥登記後,以該公司名義進口之拍賣物品依左列規定辦理:(1)進口本國之古物,依營業稅法第9條第3款規定免稅。(3)進口貨物如係依關稅法第30條(編者註:現行法為第52條)規定進口者,進口時免徵營業稅,但未於規定期限內復運出口者,應依規定補徵營業稅。3.該公司舉行拍賣會後,如在我國境內交貨與買受人,應按成交價格開立統一發票課徵營業稅,如拍賣物尚未移轉於買受人,而以該公司名義出口者,依左列規定辦理:(1)符合關稅法第30條規定復運出口者,免徵營業稅。(2)符合營業稅法第7條第1款規定外銷貨物者,其開立之統一發票可申請適用零稅率。4.佣金部分:美商○○公司向我國賣主及所有買主收取之佣金,屬在中華民國境內銷售勞務之收入,均應依法課徵營業稅,至在國外向國外賣主收取之佣金,則非屬營業稅之課稅範圍。[WF](財政部79/10/02台財稅第790197860號函)
[N45]
在我國境內無固定營業場所之外國營利事業銷售貨物或勞務之課稅方式
依據現行營業稅法第6條第3款規定,外國之事業、機關、團體、組織在中華民國境內之固定營業場所為營業人,其於銷售貨物或勞務時即成為同法第2條第1款之納稅義務人。所稱「固定營業場所」,依同法施行細則第4條規定,並未將代理人及代理商列入,又同法第2條第3款規定:外國之事業、機關、團體、組織,在中華民國境內無固定營業場所者,其所銷售勞務之買受人。但外國國際運輸事業在中華民國境內無固定營業場所而有代理人者,其代理人即為營業稅之納稅義務人,故外國營利事業在我國境內無固定營業場所,不論有無代理人或代理商,其對我國銷售貨物或勞務者,除國際運輸事業部分應以其代理人為納稅義務人外,應依同法第41條及第36條之規定,分別認定辦理之。至其他外商代理人或代理商,以自己名義,在我國境內銷售貨物或勞務者,仍應依規定開立發票,報繳營業稅。[WF](財政部80/06/19台財稅第800192374號函)
[N46]
從事股票空中交易之手續費收入應課稅
○○君以「○○資訊公司」名義從事經營股票空中交易業務,向客戶收取之手續費應課徵營業稅及營利事業所得稅,至利息收入部分,係屬財務調度範疇,免予課徵營業稅,惟仍應依所得稅法規定課徵營利事業所得稅。[WF](財政部81/06/01台財稅第811665487號函)
[N47]
租賃關係消滅後承租人有償或無償移轉地上物與出租人應課稅
按營業人與他人訂立租賃契約,並於租約中約定,租賃關係消滅後,承租人應將該地上物移轉於出租人所有,以抵付租金之全部或一部者,或係賠償終止租約之損害者,均屬有償移轉,應依營業稅法第3條第1項規定「將貨物之所有權移轉與他人,以取得代價者,為銷售貨物」課徵營業稅;如係無償移轉,不問原因為何,應依營業稅法第3條第3項第1款規定「營業人以其產製、進口、購買之貨物,無償移轉他人所有者,視為銷售貨物」課徵營業稅。[WF](財政部82/03/11台財稅第821480183號函)
[N48]
核釋國外期貨交易有關營業稅課徵規定
營業稅:(一)期貨交易人部分:1.金融業從事國外期貨交易,其存放於期貨經紀商專戶之交易保證金或權利金,如期貨經紀商有計算利息給付期貨交易人者,期貨交易人所取得之該項利息收入,應依法課徵營業稅,至其取得之期貨交易結算收入,尚非屬營業稅課稅範圍。2.其餘營業人及非營業人從事國外期貨交易所取得之利息收入及期貨交易結算收入,均非屬營業稅課稅範圍。(二)期貨經紀商部分:1.期貨經紀商向期貨交易人收取之佣金或手續費收入,應全額依規定課徵營業稅。2.期貨經紀商將營業保證金或期貨交易人所繳付之交易保證金、權利金存放於金融機構所取得之利息收入,除經紀商係屬金融業者,應依法課徵營業稅外,其餘非屬營業稅課稅範圍。[WF](財政部82/03/30台財稅第821480043號函)
[N49]
大樓管理公司向住戶收取之費用是否屬營業收入之認定標準
主旨:有關大樓管理顧問公司向大樓住戶或管理委員會收取費用,支付與大樓管理人員之薪資,是否屬代收代付性質乙案,應就大樓管理顧問公司與大樓住戶或管理委員會間之權利義務關係及大樓管理顧問公司與管理人員間有無僱傭關係,依個案事實予以查明認定。說明:二、大樓管理顧問公司與管理人員間有無僱傭關係,可就大樓管理顧問公司與管理委員會或住戶所簽合約內容之權利義務關係及大樓管理人員參加勞工保險或全民健康保險之投保單位,以及帳簿等相關資料予以查明核實認定。如大樓管理顧問公司與管理人員間有僱傭關係,則其向大樓住戶或管理委員會收取之費用,非屬代收代付性質,係屬大樓管理顧問公司收入之一部分,應依法課徵營業稅。[WF](財政部86/10/23台財稅第861922103號函)
[N50]
發行認購(售)權證非屬營業稅課徵範圍
依證券交易稅條例實施注意事項第2點規定,發行認購(售)權證,不屬於交易之行為,應免徵證券交易稅,自亦非屬營業稅之課稅範圍。[WF](財政部86/12/11台財稅第861922464號函)
[N51]
核釋發行公益彩券各項收入之稅捐徵免原則
主旨:核釋發行公益彩券各項收入之稅捐徵免原則。說明:依公益彩券發行條例發行之公益彩券,其相關收入之稅捐徵免原則規定如次:一、公益彩券銷售額(價金)部分:依營業稅法第1條規定,在中華民國境內銷售貨物或勞務,應依法課徵營業稅。銷售公益彩券非屬上開銷售貨物或勞務之範圍,且其銷售額係歸入國庫,故○○銀行及各經銷商(包括個人)銷售公益彩券之銷售額,無需開立統一發票,亦不課徵營業稅、營利事業所得稅及綜合所得稅。二、公益彩券發行手續費收入部分:受託發行公益彩券機構(○○銀行)所收取之彩券發行手續費,係屬提供勞務之報酬,應依法課徵營業稅及營利事業所得稅。三、公益彩券批售折扣(佣金)收入部分:(一)公益彩券承銷人屬個人者,其取得批售折扣(佣金)收入,免徵營業稅,惟應依所得稅法第14條第1項第2類規定,課徵綜合所得稅。[WF](財政部89/09/04台財稅第890455700號函)
[N52]
保稅倉庫受託輸入儲存及轉運貨物就收取之倉儲費課稅
主旨:關於○○公司受託輸入、儲存並轉運而向國外貨主收取之倉租及相關處理手續費,其營業稅應如何課徵乙案。說明:二、本案既經查報該營業人經營保稅倉庫業務,接受國外貨主委託,對國外貨主所有之貨物於進入我國時從事收受、儲藏、處理及轉運服務,並不參與客戶之招攬,國外貨主與買主間之交易條件及貨款交付均由雙方自行處理,該營業人收取之倉儲及處理費係以貨物重量、存放天數計算,則該營業人均未取得該項貨物之所有權,因此,其以本身名義進口之貨物,免予申報進口貨物金額;其將該項貨物轉運國內、外買主之行為,免申報銷售額,轉運國內買主者,則由買受人按進口貨物報關程序填具進口報單向海關申報進口。三、至前開營業人向國外貨主或國內、外買主收取之倉儲費用等收入,係屬在中華民國境內銷售勞務所取得之收入,核屬營業稅課稅範疇,應依法課徵營業稅。[WF](財政部90/08/29台財稅字第0900454850號函)
[N53]
興建捷運系統取得營業人土地之地上權依規定給付之補償費不課營業稅
興建符合大眾捷運法所稱之大眾捷運系統,以協議設定或徵收方式取得營業人所有土地之地上權,依「大眾捷運系統路線使用土地上空或地下處理及審核辦法」(編者註:現為「大眾捷運系統工程使用土地上空或地下處理及審核辦法」)規定給付之補償費,尚非營業人之銷售額,應免開立統一發票並免徵營業稅。[WF](財政部93/10/19台財稅字第09304548670號令)
[N54]
有價證券借貸其借券人給付之權益補償及提供擔保品孳息應否課稅釋疑
(本文參閱第32條第二47則)
[WF](財政部96/08/20台財稅字第09600210970號令)
[N55]
客運公司領受政府車輛設備購買或建置成本之固定比率或限額核發之補貼收入非營業稅課稅範圍
汽車客運公司依「臺北市推動低底盤公車補貼作業要點」及「宜蘭縣政府交通電子票證(智慧卡)整合補助原則」規定,領受政府按上開車輛設備購買或建置成本之固定比率或限額核發之補貼收入,因與乘客身分、營運量或行車里程數無涉,核非銷售貨物或勞務範疇,非屬營業稅課稅範圍。[WF](財政部98/05/22台財稅字第09804539700號函)
[N56]
大眾運輸事業領受政府補貼偏遠路線營運虧損及油價價差之收入非屬營業稅課稅範圍
自98年6月12日起,大眾運輸事業領受政府補貼偏遠路線營運虧損及油價價差之收入,核非屬營業稅課稅範圍。[WF](財政部98/09/18台財稅字第09804076320號令)
[N57]
司法院解釋之效力除解釋文內另有明定者外應自公布日起生效
司法院解釋之效力,依司法院釋字第188號解釋,除解釋文內另有明定者外,應自公布當日起發生效力。又引起歧見之該案件,如經確定終局裁判,而其適用法令所表示之見解,經該院解釋為違背法令之本旨時,是項解釋自得據為再審或非常上訴之理由。釋字第661號解釋,解釋文對其效力並未另為規定,故本部86年4月9日台財稅字第861892311號函自98年6月12日該號解釋公布之日失其效力,相關未核課確定之案件,始有該號解釋之適用。至當事人據以聲請大法官解釋之該案件,於釋字第661號解釋公布後,應據該解釋提起再審。[WF](財政部98/09/18台財稅字第09804076321號函)
[N58]
客運公司承辦政府補貼項目徵免營業稅釋疑
二、○○客運公司依與××市公共汽車管理處訂定之「公車路線委託代駛契約書」就雙方約定行駛路線、里程及實際班次收取之公車路線委託代駛價款,係屬提供運輸勞務收取之代價,依加值型及非加值型營業稅法第3條第2項規定,係屬銷售勞務之範圍,應依法課徵營業稅。三、按「××縣政府捷運接駁路線服務契約書」規定領受經營捷運接駁路線之契約價金收入,係屬政府補貼特殊服務性路線營運虧損之性質,參照司法院釋字第661號解釋及本部98年9月18日台財稅字第09804076320號令規定,非屬營業稅課稅範圍;至依該契約書規定取得之彩繪公車及站牌設置補助,與乘客身分、營運量或行車里程數無涉,參照本部98年5月22日台財稅字第09804539700號函說明三規定,核非銷售貨物或勞務範疇,非屬營業稅課稅範圍。四、按「交通部公路總局96年度辦理提昇地方公共交通網補助公路汽車客運民營業者車輛汰舊換新計畫審查作業規定」領受之車輛汰舊換新計畫補助款項,與銷售貨物或勞務無關,依前揭98年5月22日函規定,非屬營業稅課稅範圍。[WF](財政部99/06/04台財稅字第09900187800號函)
[N59]
社福基金會接受公車處委託辦理身心障礙者運輸服務領受補助款非屬營業稅課稅範圍 
○○公車處委託××基金會辦理身心障礙者運輸服務,以契約約定××基金會按低於計程車費率向乘客收取車資,○○公車處復按每月總完成趟次核撥補助款,該補助款係政府基於××基金會提供身心障礙者之無障礙運輸服務,為彌補其客票收入不敷營運成本之給付,參照司法院釋字第661號解釋及本部98年9月18日台財稅字第09804076320號令規定,核非銷售貨物或勞務範疇,非屬營業稅課稅範圍。[WF](財政部100/06/13台財稅字第10000148380號函)
[N60]
營業人接受另一營業人委託承攬境外場地裝潢工程轉委託國外廠商施作之交易型態其營業稅課徵規定
國內營業人(甲)接受另一營業人(乙)委託承攬境外場地裝潢工程,轉委託國外廠商(丙)施作之交易型態,國外廠商(丙)於境外場地施作裝潢工程取得之收入,非屬營業稅課徵範圍;國內營業人(甲)應按其收取轉付差額或取得之佣金收入,開立應稅二聯式統一發票報繳營業稅。[WF](財政部101/01/17台財稅字第10000476790號令)
[N61]
電力公司因捷運工程局興建大眾捷運系統遷移其既有管線收取遷移費用應依法課稅
二、○○電力股份有限公司因××市政府捷運工程局興建大眾捷運系統遷移其既有管線,依大眾捷運法第24條第3項規定向該局北區工程處收取遷移費用,係屬該公司施作遷移管線所收取之費用,屬提供勞務予他人以取得代價,應依法課徵營業稅。三、該公司依公路法第30條之1及平均地權條例施行細則第82條之1規定變更管線所收取之費用,係屬提供勞務所取得代價,亦應依法課徵營業稅。[WF](財政部101/01/20台財稅字第10000484430號函)
[N2]
二、機關團體
[N1]
學校交通車接送學生收費如非招商承包免課稅
學校購置交通車,接送通學生收費,如該校交通車並非招商承包,而由該校自行負責接送該校學生,無須辦理營業登記並免徵營業稅。[WF](財政部59/01/17台財稅第20431號令)
[N2]
學校體育館供應社會活動使用如非以出租為業免課營業稅
高級中學體育館,供應社會活動使用,收取設備保養、管理清潔及水電等維護費用,如非招商承包或出租為業,應免予課徵營業稅。[WF](財政部60/02/01台財稅第30650號令)
[N3]
私立學校各項收入徵免營業稅事宜
關於私立××工商職業學校(簡稱××工商)及私立○○大學(簡稱○○大學)之各項收入,應否課徵營業稅乙節,茲分別核復如次:(一)××工商向營業人承租遊覽車接送學生上下學,按公車學生票價向學生收取交通費,核非屬招商承包,依本部59/11/07台財稅第20431號令規定,免徵營業稅。(二)××工商提供停放腳踏車場地向學生收取之保管費,既係按教育部中部辦公室每學期公布之公私立高級中等學校各項代收代辦費用徵收標準辦理,核屬教育勞務範圍,依營業稅法第8條第1項第5款規定,免徵營業稅。(三)××工商出借體育館供地方人士舉辦活動,收取場地租金,核非屬招商承包,亦非以出租為業,依本部60/02/01台財稅第30650號令規定,免徵營業稅。(四)××工商及○○大學出租場地供營業人經營餐廳、理髮廳、交誼廳及設置販賣機等,所收取之租金收入,係屬銷售勞務範疇且無營業稅法第8條免稅規定之適用,應依法課徵營業稅,至保證金收入如於合約期滿後,應即退還承租人者,尚非屬銷售勞務之收入,免徵營業稅。(五)××工商及○○大學出售報廢機器設備之收入,係屬銷售貨物範疇,無論其係直接存入學校帳戶,或先存入學校帳戶內,再撥款給福利委員會作福利金,均無營業稅法第8條免稅規定之適用,應依法課徵營業稅。三、基於簡化稽徵作業,××工商及○○大學得比照政府機關銷售貨物或勞務申報繳納營業稅方式辦理。[WF](財政部89/01/12台財稅第890450088號函)
[N4]
學校收費游泳池及停車場等招商承包或提供校外人士使用部分應課稅
(本文參閱第8條第五13則)
[WF](財政部94/05/03台財稅字第09404530430號令)
[N5]
中央銀行免徵營業稅及免辦營業登記
查中央銀行復業後,本部曾經呈奉行政院51/03/12台(51)財第1455號令,准免辦營業登記及免繳營業稅,並經由本部以(51)台財稅發第2554號令飭遵照在案。仍應遵照上項院令免徵營業稅及免辦營業登記。
附件:財政部51台財稅發第2554號令
中央銀行應否辦理營業登記核課營業稅一案,經本部50/08/30台財稅發第5917號呈轉奉行政院51/03/12台(51)財第1455號令節開:「經提出51年3月8日本院第756次會議決議:『本案復業後之中央銀行請准免辦營業登記及免繳營業稅一節應准照辦』仰即知照並分轉知照」等因。[WF](財政部60/05/07台財稅第33418號令)

[N6]
中央印製造幣兩廠印鈔鑄幣及銷燬廢券之收入應課稅
主旨:中央印製廠及中央造幣廠經營業務之所得及其收入,應依說明二、三之規定徵免營利事業所得稅及課徵營業稅。說明:二、中央銀行法第13條第3項規定,貨幣之印製及鑄造,由本行設廠專營並管理之。同法第18條第1項規定,本行對污損或破損而不適流通之紙幣及硬幣,應按所定標準予以收兌,並依法銷燬之。又中央印製廠及中央造幣廠印鈔、鑄幣及銷燬廢券之工作,係屬中央銀行發行業務之一部分,其有關所得應准予免徵營利事業所得稅。至該兩廠經營其他業務之所得仍應依法課徵營利事業所得稅。三、中央印製、造幣兩廠銷售貨物及勞務之各項收入均應依法課徵營業稅,其中印鈔、鑄幣及銷燬廢券之收入應課徵營業稅。[WF](財政部80/05/20台財稅第791535743號函)
[N7]
港務局及臺灣鐵路貨運公司所收裝卸費收入應課營業稅
港務局(編者註:現為臺灣港務股份有限公司)及臺灣鐵路貨物搬運股份有限公司向客戶所收取之裝卸費收入,應悉數依法課徵營業稅。[WF](財政部75/06/03台財稅第7549658號函)
[N8]
鐵路局各車站之行李包裹運雜費收入應課徵營業稅
貴局(編者註:交通部臺灣鐵路管理局)各車站經營客、貨運業務,向旅客或託運人所收取之行李、包裹運雜費收入,應悉數依法計算課徵營業稅。[WF](財政部75/06/17台財稅第7524592號函)
[N9]
信合社農漁會信用部餘裕資金存款之利息收入免徵營業稅
信用合作社及農、漁會信用部,將餘裕資金存放於合作金庫(編者註:現為合作金庫商業銀行股份有限公司)或其他農業行庫,所取得之利息收入,應予免徵營業稅。[WF](財政部75/08/21台財稅第7559798號函)
[N10]
信合社及農漁會信用部提繳存款準備金之利息收入不課稅
信用合作社及農、漁會信用部,依照有關法令規定,按每日存款餘額一定比率,提繳存款準備金於合作金庫(編者註:現為合作金庫商業銀行股份有限公司),所取得之利息收入,應免徵營業稅。[WF](財政部75/11/25台財稅第7575123號函)
[N11]
林務局編入預算全數解繳公庫之收入不課稅
主旨:臺灣省政府農林廳林務局(編者註:現為行政院農業委員會林務局)已奉行政院核定改制為公務機關,該局及所屬各林區管理處標售林班林木及處分殘材等收入,凡列入林務局之單位預算,收入全數解繳公庫者,自本函發布日起,准予免徵營業稅。說明:二、林務局改制為公務機關後,該局本身及各林區管理處有關營業收支之業務,包括森林遊樂區、阿里山鐵路及烏來台車等提供勞務之收入,已另行編列「森林遊樂區暨森林、鐵路作業基金」預算,該預算之收入,並未全數解繳公庫,故有關該項之收入,仍應依法課徵營業稅。三、又該局本身對於上項應稅之收入,既據申請改依本部75/09/30台財稅第7535812號函規定之方式逐筆填具繳款書繳納營業稅,准予照辦。至以往累積之留抵稅額,應不予退還。至各林區管理處,在尚未向當地稽徵機關申請改變課稅方式前,仍應就其營業收入部分之應稅銷售額,依照現行課稅方式辦理。[WF](財政部79/04/25台財稅第780450746號函)
[N12]
石門水庫風景區門票等收入應課稅
貴局(編者註:經濟部水利署北區資源局石門水庫管理中心)風景特定區收取環境美化、清潔維護費及車輛門票收入,核屬事業單位銷售勞務收入,應依營業稅法第1條之規定課徵營業稅。[WF](財政部75/10/07台財稅第7528237號函)
[N13]
氣象局收取服務費等收入係規費性質非屬課稅範圍
貴局(編者註:中央氣象局)提供氣象資料服務收取之服務費及資料處理費,即係依交通部核定之「中央氣象局規費收費標準表」之規定收取,核屬規費性質,不屬營業稅課稅範圍。[WF](財政部76/03/04台財稅第7634189號函)
[N14]
市體育會文化基金會舉辦球賽或藝文活動之門票收入應課稅
「在中華民國境內銷售貨物或勞務,……均應依本法規定課徵營業稅。」及「非以營利為目的之事業、機關、團體、組織,有銷售貨物或勞務者為營業人。」營業稅法第1條及第6條第2款已定有明文。○○市體育會所屬之棒球、籃球、排球等委員會舉辦球賽之門票收入,及○○市文化基金會舉辦藝文活動之門票收入,不論是否係以扣除必要費用後之盈餘供該事業用作發展該球類運動之基金抑或扣除開支後盈餘供作發展文化事業之基金,其門票收入,均屬同法第3條第2項規定之銷售勞務,依首揭規定,依法應按其收入課徵營業稅。[WF](財政部77/05/14台財稅第770533198號函)
[N15]
祭祀公業出租不動產之租金收入應課營業稅
祭祀公業所有之房屋、土地出租所取得之租金收入,既屬銷售勞務之收入,自應依法課徵營業稅。[WF](財政部85/11/06台財稅第851922210號函)
[N16]
公園高爾夫練習場等列入預算之門票收入不課稅
主旨:○○市政府工務局公園路燈工程管理處所屬○○公園高爾夫練習場、游泳池暨行政院國家科學委員會所屬資訊科學展示中心及科學技術資料中心等4單位對外開放收取之收入免徵營業稅。說明:二、○○公園高爾夫練習場及游泳池之門票收入全部列入公園路燈工程管理處之政府預算,資訊科學展示中心及科學技術資料中心之服務收入及工本費收入亦全部列入國科會之政府預算,兩者均將收入全數解繳公庫,應免徵營業稅。[WF](財政部78/11/27台財稅第780318880號函)
[N17]
園區管理局及其作業單位已列入附屬單位預算之收入應課稅
主旨:行政院國家科學委員會所屬之科學工業園區管理局及管理局所設置之作業單位,其銷售貨物或勞務之收入,凡列入「科學工業園區管理局作業基金附屬單位預算」者,應依法課徵營業稅。說明:二、該管理局之收入,如係列入「科學工業園區管理局單位預算」內,收入全數解繳公庫者,准予免徵營業稅,至於列入「科學工業園區管理局作業基金附屬單位預算」者,其收入依照科學工業園區管理局作業基金收支保管及運用辦法第9條(編者註:現行辦法第10、11條)之規定,該基金年度決算後如有賸餘,除報經核准循預算程序撥充為科學工業園區開發、擴充、改良及各項作業設施計畫所需資金或列為未分配賸餘處理部分外,應解繳國庫。故其基金之收入並未全數解繳公庫,應依主旨之規定課稅。三、至管理局所設置之儲運中心,係屬科學工業園區設置管理條例所稱之「園區事業」,其銷售勞務與園區內之其他園區事業、免稅出口區內之外銷事業(編者註:現為加工出口區之區內事業)及海關管理之保稅工廠,准依科學工業園區設置管理條例第17條(編者註:現行條例第20條)第3項及同條例施行細則第27條第2項(編者註:現行細則第17條第4項)暨本部78/10/21台財稅第780353546號函之規定適用零稅率。[WF](財政部79/09/03台財稅第790096495號函)
[N18]
海水浴場收取之清潔維護費如全數解繳國庫者不課稅
交通部觀光局東部海岸風景特定區管理處(編者註:現為交通部觀光局東部海岸國家風景區管理處)管轄「○○海水浴場」收取之清潔維護費,據交通部稱均由該管理處解繳國庫,如經查明該管理處為編列「單位預算」單位,且其有關之營運收入均全數解繳公庫者,上項清潔維護費之收入,應准予免徵營業稅。[WF](財政部80/01/21台財稅第790450906號函)
[N19]
聯勤外事處俱樂部如有對外營業應繳稅
聯勤總司令部外事處所屬信義俱樂部、中山俱樂部、彩虹招待所、自由之家及海軍臺北勤務處所屬碧海山莊軍官俱樂部等單位對外銷售貨物或勞務之收入,同意照貴局函報之作業方式課稅。
附件:臺北市政府財政局79/11/30北市財二密字第450號函
主旨:為聯合勤務總司令部外事處所屬信義俱樂部、中山俱樂部、彩虹招待所、自由之家等應否辦理營業登記案,謹報請鑒核。說明:二、查聯合勤務總司令部外事處所屬信義俱樂部、中山俱樂部、彩虹招待所、自由之家等單位有對外營業情事,案經本市稅捐稽徵處所屬大安分處函請辦理營業登記及領用統一發票;惟據該外事處函復稱其所屬信義俱樂部等單位係以接待服務國軍官兵及眷屬為目的,各項營收均用於改善及維護單位設施,核屬政府機關,依營業稅法第29條規定得免辦營業登記,而僅就其所屬信義俱樂部等單位涉及對外營業部分之銷售額,按月彙總填報「政府機關銷售貨物或勞務申報銷售額與營業稅額繳款書」(編者註:繳款書名稱之「政府機關」4字已改為「機關團體」)於次月15日前向公庫繳納後,分別向各所在地稽徵機關申報銷售額。三、案經本市稅捐稽徵處研議,為因應買受人申報進項扣抵之用除准其所請外,如買受人要求開立進項稅額扣抵憑證者,則應依「營業人開立銷售憑證時限表」之規定,逐筆開立「政府機關銷售貨物或勞務申報銷售額與營業稅額繳款書」,並以其第4、5聯交由買受人作為記帳憑證及申報進項稅額扣抵憑證,而按月彙總開立及遂筆開立部分,應於次月15日前一併向所屬稽徵機關申報繳納。該作業方式是否可行?因案情特殊,尚乏前例可循。[WF](財政部80/02/21台財稅第800671760號函)

[N20]
三軍軍官俱樂部比照聯勤俱樂部之方式報繳稅款
國防部總務局所屬「三軍軍官俱樂部」如經查明其性質確與聯勤總司令部外事處所屬各俱樂部相同,同意比照聯勤總司令部外事處所屬各俱樂部之方式報繳營業稅。[WF] (財政部81/09/02台財稅第810323061號函)
[N21]
超輕型飛行俱樂部之各項收入應課徵營業稅
中華民國超輕型載具航空運動協會超輕型載具飛行俱樂部之各項收入,除銷售飛機及餐飲收入兩項僅課徵營業稅外,其餘各項收入均應依其性質課徵營業稅及娛樂稅。[WF](財政部80/05/23台財稅第800672716號函)
[N22]
資源回收基金管理委員會所收取之回收清除處理費非屬課稅範圍
主旨:依廢棄物清理法第10條之1(編者註:現行法第16條)成立之各資源回收管理基金管理委員會,依法向業者收取之回收清除處理費,係公法上收取之費用,尚無涉銷售貨物或勞務之關係,非屬營業稅課稅範圍。說明:二、上開回收清除處理費如係由業者直接撥入金融機構之基金專戶,業者得憑金融機構出具之收款證明作為支出憑證,免另取得該基金管理委員會出具之收據。[WF](財政部86/09/13台財稅第861916340號函)
[N23]
票據交換所收取之手續費查詢費應課徵營業稅
主旨:中央銀行於各地設立之票據交換所,因辦理票據交換業務所收取之各項手續費、查詢費等收入,應自本函發布日起依法課徵營業稅。說明:二、依中央銀行法第32條規定設立之票據交換所,其依「中央銀行管理票據交換業務辦法」(編者註:現為「票據交換及銀行間劃撥結算業務管理辦法」)規定,辦理之票據交換業務,雖屬中央銀行之法定職掌之一,惟各票據之交換所辦理票據交換業務所收取之手續費、查詢費等收入,既未歸屬中央銀行,尚不得比照中央銀行之收入免徵營業稅,應自本函發布日起依法課徵營業稅。[WF](財政部87/12/18台財稅第871970671號函)
[N24]
票據交換所之違約金及經費分攤收入應課徵營業稅
主旨:票據交換所非屬營業稅法第11條及第21條規定之行業,其銷售額應依同法第4章第1節一般稅額計算規定計徵營業稅,並依規定領用統一發票。說明:二、另各地票據交換所依「中央銀行管理票據交換業務辦法」(編者註:現為「票據交換及銀行間劃撥結算業務管理辦法」)規定,辦理票據交換業務,對參加交換之金融業所收取之違約金收入及經費分攤收入,係屬銷售勞務之收入,應自本部87/12/18台財稅第871970671號函發布日起依法課徵營業稅。至利息收入部分,係屬財務調度範疇,免予課徵營業稅。[WF](財政部88/12/09台財稅第881956683號函)
[N25]
政府出售或出租國民住宅之收入免徵營業稅
主旨:政府機關出售或出租國民住宅之收入,准予免徵營業稅。說明:二、政府機關出售、出租國民住宅係為安定國民生活及增進社會福祉,其承購(租)對象依國民住宅出售出租及商業服務設施暨其他建築物標售標租辦法第4條規定,有特定資格限制,且依國民住宅條例第21條及第23條規定,其承購(租)後亦不得任意轉售(租),與政府機關或一般營業人銷售一般貨物或勞務之情形有所不同,應准予免徵營業稅。[WF](財政部87/05/14台財稅第871939861號函)
[N26]
建築師技師公會受託辦理鑑定及審理執照代收鑑定費課稅釋疑
建築師公會及各技師公會接受政府委託所為之房地鑑定及審理執照業務,實際上既係委由依法領有證照之建築師及技師等會員辦理,其向政府所領取之鑑定費等收入中,屬於轉付建築師、技師等會員,並依法扣繳所得稅款部分,應屬各該公會代收轉付之款項,可免予列入銷售額課徵營業稅;至各該公會自留款項部分,各該公會處理行政作業所收取之手續費性質,核屬各該公會銷售勞務之收入,應依法課徵營業稅。[WF](財政部88/03/31台財稅第881907968號函)
[N27]
政府所管理路邊路外停車場之停車費非屬課稅範圍
各級政府管理之公有路邊及路外停車場,係依據「停車場法」第5條(編者註:現行法第4條)規定設置停車場作業基金專款專用,且停車費係依同法第31條授權由地方政府所訂並經地方議會審議通過之收費標準而收取,又民眾如未繳費,可依道路交通管理處罰條例第56條第10款(編者註:現行條例第2項)規定予以裁罰,故該停車費收入核屬具有規費性質,與一般銷售貨物或勞務之行為尚有不同,非屬營業稅課稅範圍。[WF](財政部89/01/10台財稅第880450937號函)
[N28]
營業人接受政府委託經營管理公有停車場收取停車費收入課徵營業稅釋疑
二、○○公有停車場收費,如係符合規費法第8條第1款各機關提供特定對象使用公有道路、設施、設備及場所之規定,並依停車場法第31條授權由地方主管機關訂定,經地方議會審議通過之收費標準收取,且依道路交通管理處罰條倒第56條第2項規定,對停車未繳費之民眾予以裁罰,則該停車費收入為依法徵收之規費。惟營業人向○○縣政府請款之收入(扣除契約金後之金額),應依法開立統一發票報繳營業稅。三、至○○縣政府委外經營之公有停車場收費,如未符合前開規費要件者,應由營業人開立發票予消費者,依法報繳營業稅。[WF](財政部100/09/13台財稅字第10000298430號函)
[N29]
公有停車場委外經營收取之權利金非屬課稅範圍
各級政府公有停車場依停車場法第4條規定設置停車場作業基金,乃為執行法定之任務,其委外經營收取之權利金係屬停車費之替代性收入,參照本部89年1月10日台財稅第880450937號函釋意旨,非屬營業稅之課稅範圍。[WF](財政部97/02/20台財稅字第09704504760號函)
[N30]
農田水利會所收建造物使用費及餘水使用費非屬課稅範圍
主旨:農田水利會收取建造物使用費及餘水使用費之收入,非屬營業稅課稅範圍。說明:二、本案既經目的事業主管機關行政院農業委員會及經濟部水利處函核釋,農田水利會在營運過程中配合政府政策,並依水利法第19條、第20條之1規定收取之建造物使用費、餘水使用費,實為水利設施更新改善、加強節水移用、及維護管理應得之法定補償。則該項使用費核非屬銷售貨物或勞務之收入,應依主旨辦理。[WF](財政部89/02/19台財稅第890451094號函)
[N31]
民航局民航事業作業基金各項收入徵免營業稅釋疑
二、依照營業稅法第1條規定,在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物,應依法課徵營業稅。貴部民用航空局民航事業作業基金依民用航空法等法規提供之航空站、飛行場、助航設備及相關設施,如均依法使用且未移作法定外之用途,則其依法所收取之場站使用費、服務費、噪音防制費及機場服務費等收入,因具規費性質,核非屬營業稅之課稅範圍。至有關飛機出租或場地設備出租等自行對外招標訂定契約而收取之收入及其他銷售貨物或勞務之收入,應依法課徵營業稅(詳如該基金各項收入徵免營業稅核定表)。三、該基金前開銷售貨物或勞務行為,如未辦理營業登記,依本部75/09/30台財稅第7535812號函釋規定,並不得以其進項稅額申報扣抵。[WF](財政部88/06/14台財稅第881920565號函)
[N32]
商港服務費屬規費性質不屬營業稅課徵範圍
貴部(編者註:交通部航港局)依據商港法第15條(編者註:現行法第12條)規定,為促進商港建設及發展,委託所屬各港務局(編者註:現為臺灣港務股份有限公司)就使用政府提供之港口及相關設施之入港船舶、離境之上下客船旅客及裝卸之貨物收取商港服務費,所收之收入並依「商港服務費收取保管及運用辦法」第14條(編者註:現行法第15條)規定,全部用於商港建設,上開依法收取之商港服務費,依受益付費之個別報償原則及徵收規費之精神,核屬規費收入,不屬營業稅課稅範圍。[WF](財政部91/03/29台財稅字第0910452461號函)
[N33]
臺鐵收取高鐵撥付之營運損失補貼款非屬課稅範圍
臺灣鐵路局收取高速鐵路局撥付之營運損失補貼款,既係該局為配合高鐵工程施工分階段封閉股道及提供月台供高鐵使用,造成該局無法營運停駛及截短列車之營運損失。故該項營運損失補貼款係屬高速鐵路局賠償臺灣鐵路局無法營運停開列車損害之賠償款,非屬基於臺灣鐵路局銷售勞務所取得之代價。因此,臺灣鐵路局領受高速鐵路局撥付營運損失補貼款,非屬營業稅課稅範圍,無開立統一發票及報繳營業稅之問題。[WF](財政部94/05/25台財稅字第09404529360號函)
[N34]
非營利團體舉辦考試收取之收入非屬營業稅課稅範圍 
非以營利為目的之事業、機關、團體、組織舉辦之各種考試(含技能檢定),所收取與考試相關之報名費、考試費等收入,核非屬加值型及非加值型營業稅法課稅範圍。[WF](財政部96/07/18台財稅字第09604521860號令)
[N35]
非營利機關團體舉辦考試之相關收入非屬課稅範圍
非以營利為目的之事業、機關、團體、組織舉辦之各種考試,所收取與考試相關之報名費、考試費等收入及其衍生經查明確與考試有關之其他收入(例如:成績複查收入、補發證書收入、簡章收入、取消報名手續費收入、機構委辦測驗收入—命審題、代辦試務收入等),依據本部96年7月18日台財稅字第09604521860號令釋規定,非屬營業稅課稅範圍,於申報營業稅時,無須填入營業人銷售額與稅額申報書內容之免稅銷售額欄位。[WF](財政部97/01/08台財稅字第09704507610號函)
[N36]
公路總局養護工程處辦理路面修復或路面開挖工程應否課稅釋疑
二、公路總局所屬各養護工程處辦理假修復路面之刨除及重新加封等路面修復工程,收取修復路面之費用。該修復費用係為維護公眾通行安全依法收取,類似損失補償性質,尚非屬銷售貨物或勞務之收入,應非屬營業稅課徵範圍。三、公路總局所屬各養護工程處接受管線單位委託代辦公路開挖工程,核屬銷售勞務行為,所收取之費用,依本部79年4月25日台財稅第780450746號函釋規定,列入單位預算,收入全數解繳公庫者,准予免徵營業稅;收入未全數解繳公庫者,仍應依法課徵營業稅。[WF](財政部97/01/23台財稅字第09704504750號函)
[N37]
祭祀公業出售土地容積移轉權益取得之收入屬銷售勞務之收入應課徵營業稅
主旨:祭祀公業○○○依「文化資產保存法」及「古蹟土地容積移轉辦法」出售土地容積移轉權益與××建設公司取得之收入,屬銷售勞務之收入,應依法課徵營業稅。說明:二、祭祀公業○○○除旨揭勞務收入外,如經查明無其他收入,請輔導該祭祀公業依本部75年9月30日台財稅第7535812號函規定填寫「機關團體銷售貨物或勞務申報銷售額與營業稅額繳款書」向公庫繳納營業稅。[WF](財政部98/06/06台財稅字第09800142920號函)
[N38]
各級政府辦理工程發包產生廢土等收入應否課徵營業稅釋疑 
貴府(編者註:各直轄市、縣(市)政府)辦理道路工程發包施工,承包商所刨除之瀝青混凝土廢料,如向承包商收取價款或折抵工程款,係屬在中華民國境內銷售貨物,應依法課徵營業稅,並開立統一發票交付承包商(編者註:政府機關未辦營業登記者,開立「機關團體銷售貨物或勞務申報銷售額與營業稅額繳款書」);惟貴府辦理上開工程相關收入與支出如列入單位預算,收入全數解繳公庫者,依本部79年函(編者註:財政部79年4月25日台財稅第780450746號函)釋,准予免徵營業稅,並開立自行收納款項統一收據交付承包商。[WF](財政部98/09/03台財稅字第09804546270號函)
[N39]
政府依土地徵收條例規定以協議或徵用方式取得營業人所有土地之使用權而給付之補償費免徵營業稅 
一、政府依土地徵收條例規定以協議或徵用方式取得營業人所有土地之使用權而給付之補償費,尚非營業人之銷售額,營業人取得上開補償費應免開立統一發票及免徵營業稅。惟應依所得稅法第24條規定將取得之補償費以「其他收入」列帳,其必要成本及相關費用准予一併核實減除。二、政府給付上開補償費時得免予扣繳所得稅款,但應依所得稅法第89條第3項規定,列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單。[WF](財政部99/06/09日台財稅字第09904065260號令)
[N40]
學校機構或團體接受政府機關委託研究計畫之收入徵免釋疑
學校、機構或團體接受政府機關委託研究計畫,明定研究成果歸屬於政府機關或與政府機關公同共有者,其取得之受託研究費用,應依下列規定核課營業稅:一、政府機關委託專業領域研究人員進行研究,以學校、機構或團體名義與政府機關簽訂委託研究契約者:(一)學校、機構或團體向政府機關收取之研究報酬,屬代收轉付與研究人員,免列入其銷售額課徵營業稅。另其向政府機關收取之研究訪查費、郵費、印刷費及其他相關費用,如符合修正營業稅法實施注意事項三、(三)(編者註:該注意事項自100年8月11日起停止適用,現行為統一發票使用辦法第8條第3項及第4項)規定,亦免列入其銷售額課徵營業稅。至其因負責計畫管理等行政業務而收取之管理費,核屬銷售勞務之收入,除符合加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第8條第1項第5款或第31款規定外,應依法報繳營業稅。(二)研究人員透過學校、機構或團體承接政府機關研究計畫,其提供之研究勞務除具專業性外,亦非屬經常性行為,尚不發生課徵營業稅問題。二、學校接受政府機關委託研究,而由其受僱人員執行研究,該受僱人員僅支領固定薪資,不因其從事之研究計畫件數或金額多寡而不同者,視同該學校自行承接研究計畫,學校收取之受託研究費用,核符營業稅法第8條第1項第5款規定,免徵營業稅。三、機構或團體接受政府機關委託研究,而由其受僱人員執行研究,該受僱人員僅支領固定薪資,不因其從事之研究計畫件數或金額多寡而不同者,視同該機構或團體自行承接研究計畫,機構或團體收取之受託研究費用,除符合營業稅法第8條第1項第5款或第31款規定外,應依法報繳營業稅。四、營利事業接受政府機關委託研究,其收取之受託研究費用,應依法報繳營業稅。[WF](財政部99/11/23台財稅字第09900331970號令)
[N3]
三、其他
[N1]
妓女戶毋庸辦理營業登記課稅
妓女戶非營業性質,不應辦理登記課稅。[WF](財政部49台財稅發第3897號函)
[N2]
公娼戶不須辦理營業登記
公娼戶之經營性質,與一般銷售貨物或勞務不同,仍應依本部49台財稅發第3897號函規定,不應辦理營業登記課稅。[WF](財政部88/04/02台財稅第881902291號函)
[N3]
營業用計程小客車核課營業稅事宜
主旨:補充規定營業用計程小客車業營業稅之核課事宜。說明:一、以往計程車「靠行」經營,靠行車登記為車行所有,故本部(67)台財稅第31997號函釋規定,靠行車車主之營業收入,應列為車行之營業收入既須併同車行核課,則靠行車所發生之成本費用,依會計學收入與成本費用配合之原則,應准併同車行申報減除,而計程車及車行之司機薪資,應為業者必要之成本費用,故本部(71)台財稅第38935號函釋規定,車行列報靠行車車主為司機之薪資,如已依法填具扣繳憑單辦理申報者,應免按虛報薪資論處。二、公路法已於73年1月23日修正公布,增列計程車客運服務業,交通部亦於75年1月15日發布「計程車客運服務業申請核准經營辦法」(編者註:本辦法於100年3月28日全文修正,並於100年6月1日施行),依該辦法第2條、第11條(編者註:現行辦法第3條、第13條)及第21條(編者註:現行辦法已?除此規定)規定,該業及計程車客運業(屬汽車運輸業之一種)兼營該業者,得接受個別經營計程車客運業者委託代辦車輛牌照之請領等服務業務,並收取服務費。同辦法第9條(編者註:現行辦法第11條)規定,該業接受個別經營計程車客運業者之委託代辦業務時,其車輛及車輛牌照應登記為該個別經營計程車客運業者所有。三、接受靠行車輛經營之計程小客車公司行號(車行),如本身並無車輛,經依前開辦法第18條規定(編者註:77年全文修正後已無此規定)變更為計程車客運服務業者,應就其收取之服務費收入,按營業稅法規定徵收率5%計算銷項稅額,於收款時開立統一發票,並依法報繳。如車行本身亦有車輛,經申請核准兼營計程車客運服務業者,屬於車行本身所有車輛之營業收入,亦應依法課徵營業稅。[WF](財政部76/03/02台財稅第7576785號函)
[N4]
個人計程車免繳營業稅
個人寄行經營計程車業者,在寄行制度未變更前,其應納稅捐係由寄行公司負責繳納,尚不發生應否辦理營業登記問題,迨交通部依公路法第56條規定訂定發布「計程車客運服務業申請核准經營辦法」並自75年3月16日實施後,原有寄行公司改按計程車業服務公司處理,個人計程車無須寄行營業,個人以計程車為業者無須辦理營業登記,亦不課徵營業稅及營利事業所得稅,僅依其所得核定課徵綜合所得稅。[WF](財政部76/07/01台財稅第7648138號函)
[N5]
個人以自用小客車攬客營業之收入不課營業稅
個人擅自以自用小客車攬客營業,除由主管機關依法取締處罰外,尚無須辦理營業登記,亦不課徵營業稅及營利事業所得稅,但其所得應課徵綜合所得稅。[WF](財政部79/08/07台財稅第790675576號函)
[N6]
個人以靠行於車行之貨車營運之收入應列為車行收入課稅
關於○○○君以其靠行於○○汽車貨運行之營業用大貨車,承攬某農會之托運業務之收入,依本部67/03/25台財稅第31997號函及68/11/21台財稅第38234號函規定,應列為車行之營業收入,依法課徵營業稅。[WF](財政部84/07/20台財稅第841636279號函)
[N7]
寄行計程車免課營業稅受寄車行僅就服務費收入課稅
主旨:核釋寄行計程車駕駛人及受寄車行之課稅規定。說明:二、寄行計程車駕駛人及受寄車行有關收入課徵營業稅及所得稅前經本部71/12/10台財稅第38935號函規定在案,茲為兼顧實際情形需要補充規定如下:(一)寄行計程車駕駛人之課稅方式自84年1月1日起得選擇比照本部76/07/01台財稅第7648138號函規定有關個人經營計程車客運業之課稅方式辦理,無須辦理營業登記,亦不課徵營業稅及營利事業所得稅,依稽徵機關查定之營業額標準,按擴大書面審核營利事業所得稅結算申報案件實施要點之純益率核算其營利所得,核課個人綜合所得稅。惟為簡化稽徵程序,受寄車行於每年1月底前應就寄行計程車駕駛人之寄行期間、車輛形式,依每輛車查定之營業額標準,開具營利所得之免扣繳憑單彙報該管稽徵機關查核,並於2月10日前交由寄行計程車駕駛人申報綜合所得稅;至於寄行計程車之營業收入及成本費用則不視為受寄車行之營業收入及成本費用。受寄車行僅就收取之服務費等收入,依法報繳營業稅及營利事業所得稅。(二)寄行計程車駕駛人如選擇仍依本部71/12/10台財稅第38935號函釋規定辦理,則受寄車行列報寄行計程車駕駛人之薪資,並已依法填具扣免繳憑單辦理申報者,免按虛報薪資論處。三、寄行計程車駕駛人如選擇比照個人經營計程車客運業課稅方式辦理者,受寄車行應將寄行計程車駕駛人姓名、牌照號碼、引擎排氣量等資料列冊併同寄行計程車駕駛人與受寄車行共同簽章之有關寄行證明文件影文,送主管稽徵機關核辦;嗣後資料如有異動時,應於異動之日起15日內將有關資料送該管稽徵機關核備。[WF](財政部84/04/24台財稅第841618025號函)
[N8]
以完全贈閱方式發行雜誌不發生課稅問題
(本文參閱第8條第九6則)
[WF](財政部79/11/02台財稅第790355318號函)
[N9]
個人建屋出售原則上應辦理營業登記課稅
主旨:建屋出售核屬營業稅法規定應課徵營業稅之範圍,自本函發布日起,經建築主管機關核發建造執照者,除土地所有權人以持有1年以上之自用住宅用地拆除改建房屋出售者外,均應依法辦理營業登記,課徵營業稅及營利事業所得稅。說明:二、營業稅法第1條規定:「在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物,均應依本法規定課徵營業稅。」同法第3條第1項規定:「將貨物之所有權移轉與他人,以取得代價者,為銷售貨物。」故在中華民國境內建屋出售,係屬在我國境內銷售貨物,自應依上開規定辦理。四、茲為明確界定應辦營業登記之範圍,及兼顧以自用住宅用地拆除改建房屋出售之事實,並維護租稅公平,特規定如次:(一)建屋出售者,除土地所有權人以持有1年以上之自用住宅用地,拆除改建房屋出售,應按其出售房屋之所得課徵綜合所得稅外,均應依法辦理營業登記,並課徵營業稅及營利事業所得稅。(二)前項土地所有權人以持有1年以上之自用住宅用地,拆除改建房屋出售者,於計算所得核課綜合所得稅時,應由該土地所有權人檢具建屋成本及費用之支出憑證暨有關契約,憑以計算其所得。五、本函發布日前,營業人假借(利用)個人名義建屋出售者,稽徵機關仍應依照本部80/07/10台財稅第801250742號函規定,加強查核,賡續辦理。六、至本部73/05/28台財稅第53875號函有關個人出資建屋出售,其財產交易所得計課綜合所得稅之規定,適用之範圍,自本函發布日起,應以依本函規定免辦營業登記並免課徵營業稅及營利事業所得稅者為限。[WF](財政部81/01/31台財稅第811657956號函、財政部81/04/13台財稅第811663182號函)
[N10]
個人出售合建分得之房屋原則上應辦營業登記課稅
主旨:個人提供土地與建設公司合建分屋並出售合建分得之房屋,核屬營業稅法規定應課營業稅之範圍,自本函發布日起,經建築主管機關核發建造執照之合建分屋案件,除符合說明二之規定者外,均應辦理營業登記,課徵營業稅及營利事業所得稅。說明:二、自本函發布日起,經建築主管機關核發建造執造之合建分屋案件,除提供土地之所有權人係屬個人,且係以持有1年以上之自用住宅用地與建設公司合建並出售分得之房屋者,可免辦營業登記,按其出售房屋之所得課徵綜合所得稅外,其餘提供土地合建者出售分得之房屋,均應依法辦理營業登記,課徵營業稅及營利事業所得稅。三、前項所稱「持有1年以上」係指自戶籍遷入日至房屋核准拆除日屆滿一年,或自戶籍遷入日至建造執照核發日屆滿1年而言;所稱「自用住宅用地」,係指土地稅法第9條規定之自用住宅用地,且都市土地未超過3公畝或非都市土地未超過7公畝者為限,其用地超過上項標準者,應依照規定辦理營業登記。四、與建設公司合建分屋之地主如非屬前述以持有1年以上之自用住宅用地與建設公司合建者,其分得之房屋迄未出售亦未辦理營業登記者,稽徵機關應予列管。五、至於個人提供土地以合建分售或合建分成方式與建設公司合建者,該個人如僅出售土地,應免辦理營業登記。[WF](財政部84/03/22台財稅第841601122號函)
[N11]
個人以營利為目的購屋銷售應課徵營業稅之情形 
個人以營利為目的,購買房屋或標購法拍屋再予銷售,如符合下列要件之一者,自97年1月1日起,應依法課徵營業稅:一、設有固定營業場所(除有形營業場所外,亦包含設置網站或加入拍賣網站等)。二、具備「營業牌號」(不論是否已依法辦理登記)。三、經查有僱用員工協助處理房屋銷售事宜。四、其他經查核足以構成以營利為目的之營業人。[WF](財政部95/12/29台財稅字第09504564000號令)
[N12]
外籍船停泊我國港口展售物品等屬我境外銷售貨物不課稅
馬爾他籍○○船停泊我國高雄港、台中港及基隆港,並於停泊期間於該船舶上展售教育性書籍和基督教文學、各式錄音帶、CD、紀念品等物品,係於我國境外銷售貨物,非屬營業稅課稅範圍。[WF](財政部96/03/08台財稅字第09604504420號函)
[N13]
個人設置營業場所牌號或僱用員工從事出租建物應課徵營業稅
一、個人出租自有建物或承租他人建物再出租予第三人,有下列情形之一者,自98年1月1日起,應辦理營業登記,課徵營業稅:(一)設有固定營業場所(含設置有形之營業場所或設置網站)。(二)具備「營業牌號」(不論是否已依法辦理登記)。(三)僱用人員協助處理房屋出租事宜。二、未符合上述情形者,應依所得稅法第14條規定,按租賃所得課徵個人綜合所得稅。[WF](財政部97/11/05台財稅字第09704555660號令)
[N14]
科學工業園區管理局收取之管理費非屬營業稅課稅範圍
行政院國家科學委員會科學工業園區管理局依科學工業園區設置管理條例第27條第1項規定,向園區內設立之園區事業、金融機構及其他機構收取之管理費,具規費性質,非屬營業稅課稅範圍。[WF](財政部98/04/20台財稅字第09804501350號令)
[N15]
營業人為進用員工對外舉辦考試所收取與考試相關之報名費考試費等收入非屬營業稅課稅範圍
營業人為進用員工對外舉辦考試,所收取與考試相關之報名費、考試費等收入,非屬營業稅課稅範圍。[WF](財政部98/05/22台財稅字第09800087850號令)
[N16]
外國事業向我國買受人收取自境外衛星地面站發送至境外之服務收入非屬營業稅課徵範圍
外國事業提供我國買受人自境外衛星地面站發送至境外收聽(視)戶之衛星訊號傳輸服務,所取得之收入非屬營業稅課徵範圍。[WF](財政部100/09/30台財稅字第10004101330號令)